摘 要]會(huì)計(jì)領(lǐng)域的誠(chéng)信缺失,嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康與持續(xù)發(fā)展,重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信勢(shì)在必行。本文簡(jiǎn)要闡述了我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀,系統(tǒng)分析了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因,進(jìn)而提出了解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的相應(yīng)策略。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失 原因分析 對(duì)策研究
一、引言
近年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了普遍的、持續(xù)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象,引起政府和社會(huì)各界高度關(guān)注。有資料顯示2000年財(cái)政部對(duì)100家國(guó)有企業(yè)進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)有81家虛列資產(chǎn)37億元,87家虛列利潤(rùn)27億元,2001年有關(guān)部門抽查了16家國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告,并對(duì)涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì),發(fā)現(xiàn)因會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致財(cái)務(wù)虛假的金額達(dá)71.43億元,如瓊民源在1999年度會(huì)計(jì)報(bào)告中虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元,中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所給銀廣夏出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,檢查表明銀廣夏近四年中僅其虛增利潤(rùn)就達(dá)7.71億元使廣大投資者損失近68億元,2001年度在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中,查出在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在違法違規(guī)行為的單位達(dá)3萬(wàn)多個(gè),涉及金額高達(dá)757億元,國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育課題組2003年向216家企業(yè)的總會(huì)計(jì)師進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查顯示有高達(dá)69.85%的人認(rèn)為我國(guó)目前上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不可信?？梢?會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象成了全社會(huì)面臨的課題,解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信水平,已是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。
二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因
1.利益驅(qū)使是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根本原因會(huì)計(jì)舞弊行為泛濫,最主要根源在于經(jīng)濟(jì)利益與政治利益的驅(qū)動(dòng),兩者往往是互相聯(lián)系的。在政治上,政府對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)的不完善造成單位盲目從大,瘋狂造假。當(dāng)前,政府還未完全擺正在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的位置,干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)象仍較嚴(yán)重。在政企不分、產(chǎn)權(quán)不明晰的情況下,資產(chǎn)所有者缺位,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者由政府和組織任命,其政績(jī)的體現(xiàn)就在于完成每年上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益的考核指標(biāo)上,這種體制的存在,勢(shì)必迫使企業(yè)管理者通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊,粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)達(dá)到其目的。在謀求經(jīng)濟(jì)利益方面,企業(yè)都是通過(guò)隱瞞收入或虛增成本來(lái)達(dá)到少交稅款的目的,通過(guò)虛假信息披露,操縱證券市場(chǎng)股價(jià),以達(dá)到從市場(chǎng)上騙取額外收益的目的。利用虛假會(huì)計(jì)信息,從銀行或其他金融信貸機(jī)構(gòu)手中套用資金等。2.會(huì)計(jì)舞弊行為的收益超過(guò)成本是影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的經(jīng)濟(jì)原因會(huì)計(jì)舞弊行為的成本,包括受法律懲罰的成本、受輿論批評(píng)的成本和受良心譴責(zé)的成本。我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)建期,市場(chǎng)發(fā)育還不完善,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段已不再適用,而適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段尚未健全,這就給不講誠(chéng)信的人有空子可鉆。會(huì)計(jì)舞弊行為的收益包括貨幣與非貨幣的收益、當(dāng)前與將來(lái)的收益、有形的與無(wú)形的收益等。會(huì)計(jì)造假的受益人包括:單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級(jí)管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的官員、中介機(jī)構(gòu)等。當(dāng)會(huì)計(jì)舞弊行為的收益超過(guò)成本時(shí),非誠(chéng)信行為就會(huì)增加。兩者的差距越大,社會(huì)平均的誠(chéng)信水平越低,整個(gè)市場(chǎng)誠(chéng)信水平的下降必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的下降。3.法律規(guī)范的不健全是造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的法律原因在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益總是在博弈中不斷地尋求動(dòng)態(tài)的平衡,博弈的規(guī)則就是被三者共同認(rèn)可的法律、法規(guī)和道德準(zhǔn)則等。傳統(tǒng)的道德規(guī)范要求個(gè)人利益服從集體利益、集體利益服從國(guó)家利益。但隨著體制改革的轉(zhuǎn)軌變型,國(guó)家、集體、個(gè)人的三者利益關(guān)系變成了多方利益關(guān)系:政府、投資者、經(jīng)營(yíng)管理者、會(huì)計(jì)人員、普通生產(chǎn)者、債權(quán)或債務(wù)人等。這就需要有一種新的博弈規(guī)則來(lái)尋求新的動(dòng)態(tài)平衡。本來(lái)這一博弈規(guī)則理所當(dāng)然地應(yīng)由現(xiàn)行的法律、法規(guī)和道德準(zhǔn)則來(lái)取代,但現(xiàn)行的法律、法規(guī)還存在著不健全之處,“權(quán)”大于法、“情”大于法、“執(zhí)行難”、“難執(zhí)行”的現(xiàn)象還時(shí)有存在。于是,會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象也就層出不窮了。4.處罰力度輕、執(zhí)法不嚴(yán)格是我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的重要原因目前我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰,輕行政、刑事處罰;重對(duì)單位處罰,輕對(duì)個(gè)人處罰;重內(nèi)部處理,輕外部公開處理,減弱了法律的效力。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來(lái)承擔(dān),即用本應(yīng)屬于股東的利益來(lái)償還股東的損失,由投資者來(lái)為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任,從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任,極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。并且他們以身試法所獲取的利益遠(yuǎn)大于付出的代價(jià),代價(jià)越小,謀利越高,造假行為發(fā)生的概率就越大。會(huì)計(jì)法規(guī)、法律確定的處罰成本過(guò)低,查處力度較弱,就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為主體較為普遍的非法律安排。5.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重要原因會(huì)計(jì)信息是在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的,因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷和推理,不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范,但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性,不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況,使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。有少數(shù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低,利用職務(wù)之便編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),進(jìn)行貪污等違法活動(dòng)。其次,會(huì)計(jì)人員大都受制于人,會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性也是造成會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信度不高的主要原因。
三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策研究
針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的治理,本文提出以下幾點(diǎn)建議:1.致力于信用政府建設(shè),加強(qiáng)企業(yè)本身的誠(chéng)信建設(shè)各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能,減少地方保護(hù),提高政府信用度,把誠(chéng)信作為一個(gè)地區(qū)、部門考核的政績(jī)指標(biāo)。同時(shí)由政府建立信用檔案。目前,我國(guó)信用檔案建立還是個(gè)空白。盡快建立信用檔案制度,將違反誠(chéng)信和不守職業(yè)道德的單位和個(gè)人記錄在案,以便社會(huì)隨時(shí)查詢,從而逐步增強(qiáng)單位和個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。在實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離的過(guò)程中,企業(yè)股東希望資本盈余的最大化和管理當(dāng)局希望得到最大的回報(bào)的矛盾難以調(diào)和。經(jīng)營(yíng)管理者出于自身利益的考慮,虛列成本、虛計(jì)收入、虛報(bào)盈余,一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺中產(chǎn)生,管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)廣大股東負(fù)有誠(chéng)信義務(wù),而利益的沖突使經(jīng)營(yíng)管理者的誠(chéng)信水平難以提高。作為企業(yè)管理當(dāng)局,要嚴(yán)格執(zhí)行制度,加大監(jiān)管力度。用制度來(lái)約束和規(guī)范會(huì)計(jì)行為,是防止會(huì)計(jì)造假的一項(xiàng)重要措施。2.加大處罰力度,提高造假成本會(huì)計(jì)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失必然涉及公司的一系列會(huì)計(jì)工作和諸多部門、人員。在會(huì)計(jì)行為選擇的自由度上,政府官員、投資者、經(jīng)營(yíng)管理者的自由度遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)人員,他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求與影響程度也遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)人員。因此,他們對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的責(zé)任也應(yīng)該遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)人員。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章還不完善,對(duì)相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊,對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度明顯不夠。所以加強(qiáng)法制建設(shè),加大打假力度,盡快建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新秩序,使得造假成本升高,從而遏制造假行為的產(chǎn)生和發(fā)展。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè),做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。3.健全會(huì)計(jì)制度,確定一套行之有效的會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失與國(guó)家法律規(guī)章和單位的管理制度、管理機(jī)制密不可分。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范。一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系,能有效起到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整的作用。要促使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求;制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,使之分工科學(xué)合理,職責(zé)分明;在清理整頓會(huì)計(jì)工作秩序過(guò)程中,要貫徹落實(shí)好相關(guān)法律、法規(guī),認(rèn)真執(zhí)行好單位內(nèi)部各項(xiàng)制度;完善單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)主管人員離任審計(jì)等工作。只有建立健全一個(gè)包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的、完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng),才能有效地防止會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題。因此,要建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系,以盡早形成與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。同時(shí),為會(huì)計(jì)人員依法履行職權(quán)提供保障,此外還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法貫徹執(zhí)行的檢查建立執(zhí)法檢查制度,切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信建設(shè)營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)職業(yè)氛圍在依法治國(guó)的同時(shí),加強(qiáng)以德治國(guó)。通過(guò)宣傳和教育凈化社會(huì)從業(yè)環(huán)境,讓全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性。加強(qiáng)人員誠(chéng)信建設(shè)可以從兩方面入手:一是完善會(huì)計(jì)從業(yè)資格年檢制度,建立誠(chéng)信檔案。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員從業(yè)資格的年檢,檢查會(huì)計(jì)人員的遵紀(jì)守法情況,在從業(yè)資格證書上留下褒獎(jiǎng)記錄,并在會(huì)計(jì)監(jiān)管部門建立會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案,以備用人單位查詢,使與個(gè)人信譽(yù)相掛鉤,使造假者因要付出個(gè)人代價(jià)而不敢為。二是開展誠(chéng)信教育,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的直接承擔(dān)者,會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),幫助會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力,更要在會(huì)計(jì)人員中開展誠(chéng)信教育,提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平,培養(yǎng)誠(chéng)信品質(zhì),使他們對(duì)待假賬從“敢做”到“不愿做”的轉(zhuǎn)變,從觀念上鏟除假賬的根源。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)必須對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革,實(shí)行委派制,同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)教育,提高他們的政治素質(zhì),業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。嚴(yán)于克己自律,堅(jiān)定會(huì)計(jì)意志。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,創(chuàng)立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)倫理及職業(yè)道德體系。重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信,以人為本,在全行業(yè)塑造“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的行業(yè)理念,有了良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)有根本的保障?？傊?會(huì)計(jì)舞弊的治理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要各有關(guān)部門齊抓共管,在道德自律機(jī)制與他律機(jī)制作用的同時(shí),大力推行法制制度,進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序,為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。
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