【摘 要】 會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，給消費(fèi)者、投資者、債權(quán)人甚至國(guó)家?guī)砹藷o法估量的損失。在給出會(huì)計(jì)誠(chéng)信定義的基礎(chǔ)上，分析了產(chǎn)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的原因，從加強(qiáng)誠(chéng)信教育，強(qiáng)化監(jiān)督，健全法律體系，完善管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等方面給出了相應(yīng)的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)；誠(chéng)信；對(duì)策
自1929年美國(guó)上市公司虛假會(huì)計(jì)報(bào)表導(dǎo)致股市崩盤并引發(fā)世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題就成為世人關(guān)注的焦點(diǎn)。近年來，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)造假丑聞?dòng)萦遥瑥拿绹?guó)的安然、施樂、世界通信，到國(guó)內(nèi)的“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“鄭百文”、“銀廣夏”等案件，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題如同流感，時(shí)有發(fā)作，屢治屢發(fā)，似成頑疾。使得中國(guó)會(huì)計(jì)面臨“誠(chéng)信危機(jī)”，美國(guó)會(huì)計(jì)也陷入“信用沼澤”。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失，對(duì)證券市場(chǎng)和投資者造成巨大的傷害，極大地影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。
當(dāng)前從刑法、會(huì)計(jì)法等國(guó)家法律到部門、行業(yè)的準(zhǔn)則、規(guī)章、制度等操作規(guī)范都對(duì)會(huì)計(jì)造假的約束條文越來越多，懲罰措施越來越嚴(yán)重。但在法規(guī)重罰的同時(shí)，會(huì)計(jì)造假其勢(shì)不竭。僅依靠法律的嚴(yán)懲而沒有從根本上治理問題的根源，治標(biāo)不治本，造假之勢(shì)只會(huì)在利益的驅(qū)使下越來越泛濫。并可能引發(fā)社會(huì)道德危機(jī)及經(jīng)濟(jì)的紊亂。只有推本究原，探究會(huì)計(jì)失真的內(nèi)因，然后進(jìn)行針對(duì)性的解決才能真正的維護(hù)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性。筆者在會(huì)計(jì)行業(yè)工作多年，根據(jù)自己多年的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)談?wù)勛约捍譁\的認(rèn)識(shí)。
1會(huì)計(jì)誠(chéng)信的定義
所謂誠(chéng)信，即誠(chéng)實(shí)守信。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信包括會(huì)計(jì)行為誠(chéng)信和會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信兩個(gè)方面的問題。誠(chéng)信之所以重要，在于它是一切制度和規(guī)則得以確立和運(yùn)作的基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從某種意義上來說，就是信用經(jīng)濟(jì)。沒有信用支撐，成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就難以建立起來；誠(chéng)信一旦缺失，就意味著失去了走向市場(chǎng)化與國(guó)際化的通行證。
2 產(chǎn)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的原因
2.1經(jīng)濟(jì)利益是會(huì)計(jì)造假的源動(dòng)力
經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想認(rèn)識(shí)，價(jià)值觀念等都發(fā)生了深刻的變化，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，造假者的逐利心理突出的表現(xiàn)在他們對(duì)暴富的渴望。對(duì)物質(zhì)財(cái)富和富足生活的羨慕，對(duì)保官，升官平步青云的期盼，對(duì)出人頭地的向往。而當(dāng)這一切不能通過正當(dāng)?shù)那阔@得時(shí)，就不得不依靠作假賬來改變企業(yè)與國(guó)家，企業(yè)與個(gè)人，個(gè)人與個(gè)人之間的利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其業(yè)績(jī)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。 財(cái)會(huì)論文網(wǎng) WWW.KUAIJILUNWEN.COM
2.2會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能不斷豐富，會(huì)計(jì)工作也變得日趨復(fù)雜。會(huì)計(jì)人員不僅要面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作出專業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案，這就要求有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍來從事這項(xiàng)工作。但據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)1200萬會(huì)計(jì)人員中，受過大學(xué)教育的不及10%，在素質(zhì)相對(duì)較高的國(guó)有企業(yè)的及縣以上集體企業(yè)的600萬會(huì)計(jì)人員中，大專以上學(xué)歷的也只有18.21%，有會(huì)計(jì)師資格的僅占8.45%，由此可見，目前我國(guó)會(huì)計(jì)的實(shí)際水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有很大差距。同時(shí)在會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域有種錯(cuò)誤觀念：“會(huì)作假賬的會(huì)計(jì)是好會(huì)計(jì)”，“會(huì)少納稅的會(huì)計(jì)是好管家”。這種觀念也誤導(dǎo)著會(huì)計(jì)人員的道德傾向。
2.3制度上的缺陷及漏洞是會(huì)計(jì)造假的買方市場(chǎng)
2.3.1按照企業(yè)的契約觀點(diǎn)，企業(yè)是一個(gè)人力資本與非人力資本的特殊合約關(guān)系，要素的投入者即企業(yè)的所有者擁有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，享有會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，與企業(yè)相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)（包括政府和非政府的管理機(jī)構(gòu)）、債權(quán)人、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者、其他潛在利益關(guān)系人就成為會(huì)計(jì)信息的其他相關(guān)者。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的其他相關(guān)者不享有會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，但會(huì)計(jì)信息卻必然對(duì)他們產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)信息的外部性就因此而產(chǎn)生。假如外部性是正的，所有者享有受益的權(quán)利，有利于增加會(huì)計(jì)信息的披露，相反如外部性是負(fù)的，其交易成本非常昂貴，這部分的外部性是不值得的。
2.3.2對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性理解的差異。會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性主要秉承“結(jié)果理性”的觀念。在他們看來不論會(huì)計(jì)規(guī)章如何規(guī)定，會(huì)計(jì)人員如何操作，只要提供的會(huì)計(jì)信息沒有客觀真實(shí)的反應(yīng)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，即使企業(yè)會(huì)計(jì)程序符合制度規(guī)章的要求，這類信息也是失真的。相反會(huì)計(jì)信息提供者則堅(jiān)持“程序理性”的立場(chǎng)。在他們的認(rèn)識(shí)中只要企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息披露符合規(guī)章制度，這種信息就完全真實(shí)，他們也完全履行了會(huì)計(jì)責(zé)任。這兩種觀念沖突最典型的例子是高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)問題，特別是擁有專有技術(shù)或特殊配方的企業(yè)，按照會(huì)計(jì)制度自創(chuàng)專有技術(shù)是無法在報(bào)表中反映的，但絕大多數(shù)人沒有忽視這類無形資產(chǎn)。
2.3.3在我國(guó)由于任期經(jīng)濟(jì)及干部考評(píng)機(jī)制，干部的升遷一般主要取決于任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在這種體制下使得部分領(lǐng)導(dǎo)竭澤而漁，夸大業(yè)績(jī)，邀功媚上，只重視短期或當(dāng)前的利益。對(duì)于企業(yè)的遠(yuǎn)期增值潛力、股東的最終財(cái)富漠不關(guān)心，只要在任期內(nèi)業(yè)績(jī)一路上升，隨之個(gè)人的職務(wù)、福利待遇也上升，這種評(píng)價(jià)機(jī)制是會(huì)計(jì)造假的尋租機(jī)會(huì)，相當(dāng)一部分的企業(yè)就因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者一味的追求任期上的轟動(dòng)盲目投資使得企業(yè)財(cái)務(wù)惡化，最終是后人收拾爛攤子，國(guó)家為其行為買單。
另外，在偷稅漏稅上，通過調(diào)節(jié)收入、支出達(dá)到小集體利益最大化，也是因目前我國(guó)國(guó)家權(quán)利部門利益化，部門權(quán)利個(gè)人利益化，有些企業(yè)通過非法或不正當(dāng)?shù)氖侄位瘶O小的代價(jià)能達(dá)到自己的目的。這是執(zhí)法者的行為使會(huì)計(jì)造假有機(jī)可乘。
2.4處罰不力、執(zhí)法不嚴(yán)
《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄稌?huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分?！边€有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有做出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動(dòng)”作用。目前我國(guó)對(duì)檢查出來的會(huì)計(jì)造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理，減弱了法律的效力。
3 會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的對(duì)策
3.1切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信教育
誠(chéng)信教育是培養(yǎng)和塑造人員高尚道德的系統(tǒng)工程。這個(gè)系統(tǒng)工程不應(yīng)僅著眼于會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信品質(zhì)的提高，在教育對(duì)象上也不應(yīng)單純地局限于會(huì)計(jì)人員。作為一個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)或會(huì)計(jì)市場(chǎng)，應(yīng)包括單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，會(huì)計(jì)人員有忠實(shí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)企業(yè)和相關(guān)單位有社會(huì)監(jiān)督的責(zé)任，三位一體，缺一不可。當(dāng)前社會(huì)上出現(xiàn)的誠(chéng)信危機(jī)，絕不單純是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為。所以，會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育這個(gè)系統(tǒng)工程理所當(dāng)然地包括對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的整體教育。
3.2健全法律體系，完善管理制度
3.2.1加強(qiáng)監(jiān)督，加大懲罰力度，對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，從立法，執(zhí)法方面對(duì)造假單位及負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)，聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，強(qiáng)化和完善市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制。從制度上遏止會(huì)計(jì)造假屢禁不止，愈演愈烈的勢(shì)頭。同時(shí)，對(duì)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)，形成一種抑惡揚(yáng)善的社會(huì)氛圍。
3.2.2盡快建立民事賠償制度。雖然我國(guó)出現(xiàn)了許多公司會(huì)計(jì)造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民還沒有得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假無論是公司，律師，還是評(píng)估師，會(huì)計(jì)師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。 財(cái)會(huì)論文網(wǎng) WWW.KUAIJILUNWEN.COM
3.2.3實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。在“安然”事件發(fā)生一個(gè)月后，紐約證交所正式取消“安然”股票的相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。同時(shí)導(dǎo)致提供虛假信息的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的信譽(yù)和審計(jì)市場(chǎng)迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運(yùn)。這種退出機(jī)智的懲罰力度對(duì)相關(guān)行業(yè)的每一個(gè)企業(yè)都是一個(gè)警示。因此，在我國(guó)也要盡快構(gòu)建有效的退出機(jī)智。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守，自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后就可把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。
3.2.4推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度，根據(jù)國(guó)外的一些做法，對(duì)公司，特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保“誠(chéng)信險(xiǎn)”。當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信問題，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須賠償，這樣就一方面保護(hù)了投資者的利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損害，必須加大對(duì)投保人的監(jiān)督，通過市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督降低監(jiān)管成本。
3.3加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)
目前我國(guó)還處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，純粹的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完全建立，法人治理結(jié)構(gòu)不夠合理，尤其是上市公司改制不夠徹底，未能建立起有效的制約體制，公司治理應(yīng)該努力解決好下面問題：（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)有股仍處于絕對(duì)控股地位，即“一般獨(dú)大”現(xiàn)象，有可能導(dǎo)致股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)流于形式。（2）董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)制度應(yīng)采取必要的機(jī)制來保障其發(fā)揮應(yīng)有的作用。（3）規(guī)范公司制度，規(guī)范公司財(cái)務(wù)，避免上市公司被大股東操縱，從而損害其他股東利益的事件發(fā)生。
此外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部審計(jì)控制制度體現(xiàn)了牽制原理，有效完善的內(nèi)部控制制度，消除了會(huì)計(jì)造假的環(huán)節(jié)載體，并從源頭上杜絕了造假事件的發(fā)生。
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