內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因，當(dāng)今我國企業(yè)的整體管理水平與世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平有很大差距，而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的一條現(xiàn)實(shí)捷徑。
一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在控制機(jī)制，沒有健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制，很難組織起現(xiàn)代化的社會化大生產(chǎn)活動，更談不上現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理。我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題主要有：
（一）會計(jì)憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)要素，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期要素等。
（二）不相容職責(zé)未分離。《會計(jì)法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由，讓出納人員兼管報(bào)銷工作，財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計(jì)法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。
（三）往來賬目管理混亂。有的企業(yè)為了滿足個人利益或小集團(tuán)利益，將往來科目當(dāng)作萬能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；有的對外投資項(xiàng)目由于被投資企業(yè)破產(chǎn)倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來科目；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有變化，也不根據(jù)年限作相應(yīng)調(diào)整和處理，這些做法導(dǎo)致賬務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。
（四）物資采購管理不善。有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費(fèi)，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財(cái)務(wù)部門對賬。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某油田的一個二級廠價(jià)值500多萬元的材料出庫已達(dá)1年之久，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到個人目的，樹立企業(yè)業(yè)績良好的假象，縱容財(cái)務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，造成賬賬不符、賬實(shí)不符。
（五）成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應(yīng)列入管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，如有的企業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的分配方法；有的企業(yè)費(fèi)用分配方法前后不一致，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)同一會計(jì)人員對同一情況采用不同的分配方法。
（六）內(nèi)部會計(jì)控制制度未及時更新。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)的，對新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力?，F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。
（七）人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷失誤等情況發(fā)生。同理，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的組成部分，理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行，不能防止企業(yè)內(nèi)部管理人員的濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊行為。
二、提高內(nèi)控會計(jì)制度有效性的對策
提高內(nèi)部會計(jì)控制的有效性，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是預(yù)防舞弊及其他不當(dāng)行為的需要，也是適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)競爭的需要。為提高內(nèi)控會計(jì)制度有效性，企業(yè)應(yīng)采取如下措施：
（一）加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計(jì)信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會計(jì)主管審批環(huán)節(jié)；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)實(shí)行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個崗位員工的履職時間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些，次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托?。崗位輪換可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。
二）完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發(fā)生并不是因?yàn)闆]有制度，而是因?yàn)闆]有嚴(yán)格執(zhí)行制度。各行各業(yè)均有自己的特色，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級部門制定的內(nèi)部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實(shí)際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會計(jì)控制制度是會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會部門負(fù)責(zé)人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物保管等。
（三）提高管理層內(nèi)部控制意識。理論上，內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，或管理層相互串通、搞內(nèi)部人控制。就我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有建立與形勢相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，不同程度地放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。《會計(jì)法》明確規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計(jì)法》的法律責(zé)任。因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。
（四）提高人員素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)競爭是資金實(shí)力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競爭，但歸根結(jié)蒂還是人才。只有高素質(zhì)的人才，才能為企業(yè)創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實(shí)提高企業(yè)資金實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。
（五）切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)管理。目前，計(jì)算機(jī)應(yīng)用在我國企業(yè)發(fā)展很快，但計(jì)算機(jī)方面的內(nèi)部控制卻比較薄弱，如有的企業(yè)對進(jìn)入主機(jī)房沒有嚴(yán)格的授權(quán)制度，主機(jī)房管理人員與操作員沒有嚴(yán)格分開，為計(jì)算機(jī)犯罪提供了條件。企業(yè)的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才，領(lǐng)導(dǎo)層對計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制
不重視。
（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照企業(yè)既定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行，是否按國家頒布的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有無違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計(jì)在履行審計(jì)職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國企業(yè)長期輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由會計(jì)人員兼任，使內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負(fù)責(zé)。只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。
