[摘要] 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的會計信息質(zhì)量要求原則在會計工作中起著舉足輕重的作用，更好地理解這些原則，有助于指導(dǎo)會計實踐工作。
[關(guān)鍵詞] 會計信息 質(zhì)量 特征
我國2006版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》根據(jù)市場經(jīng)濟的需要，借鑒國外會計慣例。同時總結(jié)了我國會計工作實踐，對會計信息的質(zhì)量要求作了全面的，系統(tǒng)的原則規(guī)定。這些規(guī)定是：真實可靠性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、懂慎原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則等。為了更好地理解這些原則，用以指導(dǎo)我們會計實踐工作。為此，筆者對會計信息的結(jié)構(gòu)和其在會計工作的作用作一個簡要的分析。
一、會計信用質(zhì)量特征的二個層次及其相互關(guān)系
1.現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則中共有八個特征指標(biāo)，可根據(jù)會計信息的有用性將其分為兩個層次：基本特征和其他特征。
(1)基本特征
會計信息的基本特征包括真實可靠性、相關(guān)性、及時性和可比性。之所以稱其為基本特征，是因為它們反映了會計信息的實質(zhì)。會計信息必須擁有這些特征才可能有用。
①真實可靠性。它要求會計確認(rèn)和計量的事項與所反映的經(jīng)濟內(nèi)容保持一致，同時要求會計數(shù)據(jù)在加過程中沒有差錯。并且具有可驗性。真實可靠性是會計信息的生命。如果會計信息失真，將會導(dǎo)致會計信息使用者決策失誤，這樣會計就失去了其存在的價值。
?、谙嚓P(guān)性。它要求會計信息反映的內(nèi)容（如企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)濟成果和現(xiàn)金流量等）。與其使用者的經(jīng)營決策相關(guān)聯(lián)。相關(guān)系數(shù)越大，其價值也越大。也就是說會計信息必須具有預(yù)測價值和反饋價值。預(yù)測價值是指會計信息能為其使用者預(yù)測未來年度的決策提供依據(jù)。反饋價值是指通過反映上期的經(jīng)營狀況影響將要作出的決策。
③及時性。它要求會計信息必須及時呈報給會計信息使用者。具體來說，在會計核算中，對當(dāng)期發(fā)生的會計事項應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)及時地進行會計處理，不能拖延；會計報表也應(yīng)在會計期間結(jié)束后及時編制和呈報。其實及時性是相關(guān)性不可缺少的組成部分。會計作為一種信息同其他信息一樣具有時效性。要是會計信息不及時，就是再好的信息也失去了影響決策的能力，便與決策無關(guān)了。
?、芸杀刃?。會計信息的可比性是要求會計信息不僅在同一空間的不同時間里會計采用的核算方法相對一致，使其具有縱向可比的價值，而且在不同空間的同一時間里采用的會計方法也是相對統(tǒng)一，使其具有橫向比較的價值。其實可比性是相關(guān)性的重要組成部分。
這里需要說明一下，一些文獻將可比性列為會計信息的次要特征，本文認(rèn)為如果沒有可比性，會計信息的有用性就要大打折扣，所以將其列為基本特征。
(2)其他特征
它包括明晰性謹(jǐn)慎性和實質(zhì)重于形等。之所以將其列為第二層的特征以為它們是會計信息應(yīng)具有的特征但不如真實可靠性和相關(guān)性重要而已，企業(yè)提供的會計信息除了具有上述兩大類特征外，還應(yīng)做到會計信息反映的內(nèi)容容易被使用者理解；對于一些不確定會計事項，要以謹(jǐn)慎的態(tài)度予以反映，避免信息使用者產(chǎn)生過于樂觀的態(tài)度；對以重要事項要加以重點說明，以引起信息使用者的重視。
2.基本特征與其他特征之間的關(guān)系
基本特征與其他特征都統(tǒng)一在會計信息有用性的旗幟下，它們之間是一種主次的關(guān)系?；咎卣鲝闹饕矫婷枋隽藭嬓畔⒌幕疽?，其他特征從次要方面描述了會計信息的其他要求?；咎卣魇鞘挛锎嬖诘闹灰矫?，占統(tǒng)治地位；其他特征是事物存在的次要方面，起到輔助的作用。兩者相互依存，共同為會計信息有用性服務(wù)。
二、會計信息特征的兩個基本特征及其關(guān)系
1.現(xiàn)有企業(yè)會計準(zhǔn)則中八個信息特征指標(biāo)是從兩個方面來說明會計的信息特征的，這兩個方面就是：真實可靠性和相關(guān)性。
(1)真實可靠性
會計信息的真實可靠性是會計信息的基本特征之一，如果會計信息不真實可靠性也就失去了其存在的價值?！稌嫓?zhǔn)則》制定了一系列的原則，這些原則包括真實可靠性原則、明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則和實質(zhì)重于形式原則。這些原則以不同的層次從不同的角度對會計信息的真實程度進行規(guī)定，以確保會計信息使用者對會計信息充分信任而放心的使用。
(2)相關(guān)性
會計信息的相關(guān)性是會計信息的基本特征之一，它是回答會計信息使用者需要什么信息的問題?！稌嫓?zhǔn)則》制定了一系列的原則，包括相關(guān)性原則，可比性原則，及時性原則和重要性原則。這些原則以不同的層次從不同的角度要求會計信息滿足使用者的決策需要。
2.信息的真實可靠性和相關(guān)性是統(tǒng)一辯證的關(guān)系
(1)二者統(tǒng)一于會計信息的有用性
盡管會計信息的真實性與相關(guān)性從不同的角度對會計信息質(zhì)量提出要求但它們都統(tǒng)一于會計信息有用性之下，缺一不可。兩者相互依存，互為前提，共同構(gòu)成會計信息有用性的堅實基礎(chǔ)。如果會計信息失去真實性，即使信息再相關(guān)也只能給使用者造成錯誤的決策并帶來損失；如果會計信息與使用者需要不相關(guān)，其信息再真實也是沒有用的?？梢?，會計信息的真實性和相關(guān)性是聯(lián)系在一起的。它們的關(guān)系如下圖所示：
(2)二者的矛盾性
從上表我們知道，會計信息的真實性和相關(guān)統(tǒng)一在會計信息有用性下，但這是它們的一個方面。然而另一方面，它們之間又存在矛盾,有時候它們之間存在著一種此消彼長的聯(lián)動關(guān)系。在實際生活中，當(dāng)想提高信息的可靠性時，可能會損傷信息的相關(guān)性，例如，企業(yè)的應(yīng)收賬要等到真正收到了款才報告，這時信息的真實性加強了，可相關(guān)性卻削弱了；反過來說，當(dāng)想提高信息的相關(guān)性時，可能會失去可靠性為代價，如披露不確定事項時，這無疑增加相關(guān)性，但信息不一定真實可靠。
三、會計信息特征要求在會計活動中的作用和地位
1.可以說整個會計活動要回答三方面的問題：一是誰需要會計信息，二是會計活動能提供何種會計信息，三是以何種方式提供會計信息。誰需要會計信息其實就是會計目標(biāo)，即為投資者，債人，政府及其有關(guān)部門提供企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)方面的會計信息；會計活動能提供何種會計信息就是會計信息質(zhì)量要求，即為為會計信息使用者提供真實可靠的，與其經(jīng)營決策相關(guān)的財務(wù)信息；如何提供會計信息就是會計核算方法，它包括會計確認(rèn)方法、會計計量方法、會計記錄方法和會計報告方法等。
2.會計信息的質(zhì)量要求處于會計活動中的核心地位
(1)會計信息的質(zhì)量要求是會計目標(biāo)得以實現(xiàn)的保證
實際工作中只有按照質(zhì)量要求，保證會計信息的質(zhì)量，才能有利于會計信息使用者正確地進行經(jīng)濟決策，實現(xiàn)會計目標(biāo)。
(2)會計信息的質(zhì)量要求統(tǒng)領(lǐng)整個會計核算工作
要提高會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)會計目標(biāo)，會計在信息處理過程中必須認(rèn)真做好會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄和會計披露等方面的工作。
?、贂嫶_認(rèn)就是對會計初始信息的定性，即按會計信息發(fā)生的時間認(rèn)定它們屬于那類會計項目。這里包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個階段。前者是指對經(jīng)濟數(shù)據(jù)是否進入會計處理系統(tǒng)的識別；后者是指會計數(shù)據(jù)從憑證、賬簿到報表的整個過程中還需要一步行識別。
?、跁嬘嬃烤褪且越y(tǒng)一的計量單位、按規(guī)定的計量模式和計量的時間坐標(biāo)給各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)以特定的數(shù)值。
