[摘要] 由于上市公司批露的會計信息失真等原因，而造成上市公司會計信息披露缺乏規(guī)范性。有必要分析一下其產(chǎn)生的原因，更有必要從加強政府對上市公司會計信息披露的監(jiān)管等措施入手，研究其解決對策。從而提高信息批露的質(zhì)量，保護中小投資者的利益。
[關鍵詞] 上市公司會計信息規(guī)范探討
自證券市場建立，其發(fā)展迅速與規(guī)摸日益擴大，融資能力不斷增強，對我國企業(yè)的改革及現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立做出了重要貢獻。隨著股份制經(jīng)濟及上市公司的迅猛發(fā)展，由于各種原因而造成的上市公司會計信息披露缺乏規(guī)范性問題也越來越暴露出來。特別是上市公司披露的會計信息失真，甚至披露虛假信息事件層出不窮，所有這些都引起社會的廣泛關注和深思。
從規(guī)范市場，保證上市公司健康發(fā)展，保護中小投資者利益出發(fā)；從加入WTO后、我國的上市公司與證券市場相關的法律、法規(guī)、制度等逐步與國際慣例接軌需要出發(fā)，本文從我國上市公司會計信息披露缺乏規(guī)范性產(chǎn)生的原因及解決對策入手作粗淺探討。
一、 上市公司會計信息披露不規(guī)范的具體表現(xiàn)及產(chǎn)生原因
1.上市公司披露的會計信息失真
上市公司披露的會計信息失真是其缺乏規(guī)范性的重要表現(xiàn)。造成上市公司披露的會計信息失真，有兩個層面，其一是由過失違法性而造成的會計信息失真。其二是人為因素違法而造成的會計信息失真。前者產(chǎn)生的原因主要是由于上市公司的財務人員業(yè)務不精、專業(yè)素養(yǎng)差所致。后者產(chǎn)生的原因非常復雜，而且危害也最大。從全社會看，它產(chǎn)生的原因既有宏觀因素，也有微觀因素。宏觀因素主要表現(xiàn)在市場經(jīng)濟體制剛剛確立，與之相適應的各項法律、法規(guī)、制度還不配套，已有的法律、法規(guī)、制度等銜接性不強，沒有形成一個完整的體系。還有我國大部分上市公司是國有企業(yè)改制過來的，對其進行宏觀調(diào)控與管理的職能部門既多又亂，造成了對上市公司人人都管，但誰也監(jiān)管不到位的現(xiàn)象。其結果就是上市公司的企業(yè)經(jīng)常行為和企業(yè)會計行為極大缺乏法律約束性。
市場經(jīng)濟體制下的制度不完善，企業(yè)會計主體的不到位，是造成微觀方面會計信息失真的主要原因，具體表現(xiàn)在市場運行過程中，管理者人為因素干擾會計信息的真實性。市場運行過程中的企業(yè)管理者，最關心的是企業(yè)的經(jīng)濟活動能力，創(chuàng)造利潤能力。為達到某種經(jīng)濟和社會的目的，企業(yè)管理者在市場體系不健全，監(jiān)管措施不能發(fā)揮應有的法律效力時，就會干擾會計信息的真實性，人為的捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，為私利而編造假賬假表，虛盈實虧或虛虧實盈，從而使會計信息失去真實性。
2.上市公司會計信息批露的時機與方式缺乏規(guī)范性
信息批露的時機就是指上市公司會計信息披露的具體日期與時刻。通過大量的觀察發(fā)現(xiàn)，所有上市公司都愿意披露好的信息，而對于壞的信息則可能推遲披露，上市公司年度財務報告披露就是這樣，經(jīng)營業(yè)績好，利潤及每股收益增長公司搶先披露，而有可能虧損的上市公司往往推遲年度財務報告。當然，有時也會出現(xiàn)相反的情況，例如，上市公司由于重組或防止新的競爭對手進入，可能會推遲披露好的會計信息。而提前批露壞的會計信息。
會計信息披露的方式主要是其所選擇的披露媒體及信息披露的具體表現(xiàn)形式。會計信息披露的媒體主要有報社、電臺、電視臺和網(wǎng)絡等，從我國目前上市公司選擇的媒體看，絕大多數(shù)以書面報告形式在報紙披露，而很少在電視和網(wǎng)絡中披露，即使有，內(nèi)容也很少。
從上市公司會計信息披露的具體內(nèi)容上看，不便于中小投資者閱讀與理解，這主要是由上市公司編制的會計信息專業(yè)性太強，缺乏通俗性所致。
3.現(xiàn)行的上市公司會計信息監(jiān)審體系不健全
我國對上市公司管理監(jiān)審部門很多，如財政部門、審計部門、工商部門和中國證監(jiān)會等。所有這些部門都各自從某一方面制定各項法規(guī)與制度對上市公司進行監(jiān)管，這些法規(guī)與制度有許多是相互矛盾或口徑不一。這樣，對上市公司的監(jiān)管力度和行使法律的效力就大打折扣。同時，任何一個監(jiān)管部門都不具備絕對權威性。
我國上市公司都聘請注冊會計師對其財務進行審計，重大關聯(lián)交易以及資產(chǎn)重組等，也都應聘請獨立顧問出具報告，但這更多的是出于法定要求，而不是意識到這樣做的必要性。在某種程度上，我國的注冊會計師審計的社會獨立性不強，而且其經(jīng)營收入是來自于被審計的對象上市公司。上市公司為達到某種目的，兩者之間就有可能達成某種默契。
二、 解決上市公司會計信息披露規(guī)范的對策
1.加大政府對上市公司會計監(jiān)管力度，在市場經(jīng)濟體制下，上市公司投資主體、利益主體等都發(fā)生了重大變化
對企業(yè)經(jīng)營管理者及不同投資主體都有不同受益的會計信息，越來越受到重視，因此，它經(jīng)常就會成為被操縱的對象，成為上市公司會計信息披露不規(guī)范的重要因素。
從宏觀調(diào)控看，筆者認為加大政府對上市公司會計監(jiān)管的力度，是解決上市公司會計信息披露規(guī)范化的重要措施。因每個上市公司的上市審查與標準都是由證券監(jiān)督管理部門核準的。從轉(zhuǎn)變監(jiān)管職能，充分體現(xiàn)連續(xù)性原則、可比性原則與效率性原則，能行使政府職能對上市公司會計監(jiān)管的，應是證券監(jiān)督管理部門。由政府部門實施的對上市公司會計監(jiān)管，其內(nèi)容包括會計行為，也包括會計信息，還包括從事會計工作相關人員。這樣做的優(yōu)點在于，能有效解決多個職能部門對上市公司會計監(jiān)管無主次現(xiàn)象。能真正體現(xiàn)政府對上市公司監(jiān)管的權威性，在進一步完善法律、法規(guī)、制度體系的同時，能強化剛性法律、法規(guī)的硬約束。
2.改革現(xiàn)行的注冊會計師審計制度
我國現(xiàn)行的注冊會計師社會獨立性審計不強，執(zhí)業(yè)水平低，而且差別很大。為保證注冊會計師審計的獨立性與審計質(zhì)量，建議采取下列措施：
(1)嚴格注冊會計師事務所設立標準和條件，其成立的注冊資本金，應實行資產(chǎn)抵押制與擔保抵押制。(2)上市公司審計費用與注冊會計師審計業(yè)務收入脫鉤。按上市公司經(jīng)營規(guī)模等因素，由證券監(jiān)管部門按年度收取審計費用，注冊會計師事務所按所完成的審計報告與其他相關部門對其審計報告質(zhì)量的檢驗情況，向證券監(jiān)管部門申領業(yè)務收入。(3)注冊會計師事務所應實行按行政區(qū)劃分分別行使審計業(yè)務，上市公司和注冊會計事務所可雙向選擇業(yè)務來往。(4)每年由證券監(jiān)管部門對注冊會計師審計的報告進行質(zhì)量檢查，必要時對能夠認真執(zhí)法，嚴格履行注冊會計師審計職責，審計質(zhì)量較高的注冊會計師事務所，由證券監(jiān)管部門直接指派注冊會計師事務所對上市公司進行審計。(5)注冊會計師事務所出具的審計報告實行終身負責制，包括事務所本身及參與審計的個人。(6)上市公司財務審計不應由一個注冊會計師事務所審計，應定期更換。更換注冊會計師事務所時，應由接替的另一注冊會計師事務所對其以前審計業(yè)務進行再審計。
3.進一步完善上市公司會計信息披露的有關法律制度
從保護中小投資者利益出發(fā)，上市公司會計信息批露的時間、方式等必須納入法制化軌道加以規(guī)范。(1)會計信息披露要及時、充分，否則就存在著內(nèi)幕交易的隱患，由此，給中小投資者帶來投資風險或直接損害了他們的利益。(2)上市公司年度財務報告應隨機抽樣安排披露時間，取消現(xiàn)行的人為安排披露時間順序現(xiàn)象。(3)上市公司年度報告應實行分部報告制。首先各上市公司應統(tǒng)一披露時間、統(tǒng)一披露內(nèi)容，統(tǒng)一披露媒體，簡明扼要地向社會披露概要年度會計報告，然后再按隨機抽樣披露時間順序披露年度報告內(nèi)容。(4)上市公司會計信息披露要注重明晰性。目前，我國證券市場還是以中小投資為主體，這部分投資者的整體素質(zhì)很低，對專業(yè)術語、技術指標等專業(yè)性很強的會計信息很難理解。從公平競爭角度：從培育市場的理性投資角度；從保護中小投資者利益角度，要求上市公司披露的會計信息必須明晰易懂，必要時應對一些專業(yè)術語或指標做相應的通俗解釋。
