【摘要】 新形式下會計信息失真無論是在表現(xiàn)形式上、還是成因特點及其給單位、國家和社會造成的危害，較以往會計信息失真，手段在不斷升級，成因極其復(fù)雜，危害更加嚴(yán)重。因此，如何治理新時期會計信息失真是擺在會計管理工作中須迫切解決的重中之重。
【關(guān)鍵詞】 新時期 會計信息失真 對策
經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展離不開真實的會計信息。多年來，盡管國家對會計信息失真進(jìn)行不斷治理，但仍未能從根本上遏制虛假信息的蔓延。虛假的會計信息不僅給國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和微觀的經(jīng)濟(jì)管理工作造成了很大的混亂，助長了國有資產(chǎn)的流失和貪污腐敗行為的發(fā)生，同時也增加了社會經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的不穩(wěn)定因素。而當(dāng)前，由于行為者的主觀意愿、手段運(yùn)用、規(guī)模程度的升級，使會計信息失真又呈現(xiàn)出新的態(tài)勢。因此，解決新時期會計信息失真問題就成了一項關(guān)系到建立良好經(jīng)濟(jì)、政治和社會秩序的重要任務(wù)，是經(jīng)濟(jì)建設(shè)和諧發(fā)展的重中之重。
一、新時期會計信息失真的表現(xiàn)
1、技術(shù)性失真與非技術(shù)性失真
技術(shù)性失真是指由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)上的局限性而造成的會計信息失真。會計從業(yè)人員素質(zhì)低下，不能滿足當(dāng)前會計工作實際需要的原因，主要是我國會計制度改革正處于與國際接軌的變革過程中，會計人員的知識需要不斷更新和提高，而事實上由于各種歷史的、現(xiàn)實的原因，會計人員往往跟不上改革的步伐，對會計準(zhǔn)則理解不透或根本不理解，造成了會計信息的失真。非技術(shù)性失真是指會計人員明知自己的行為與做法是違反相關(guān)法律法規(guī)，為實現(xiàn)其小團(tuán)體或個人利益，通過弄虛作假等手段扭曲會計信息的做法和行為。在現(xiàn)行體制中，會計人員必須接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按單位的要求完全會計管理工作。某些領(lǐng)導(dǎo)為了個人利益，如經(jīng)濟(jì)利益、政績等，指使會計人員造假，會計人員考慮到自身利益往往會聽命于領(lǐng)導(dǎo)，形成“站得住的頂不住”“頂?shù)米〉恼静蛔 爆F(xiàn)象，這種情況下會計信息失真是必然的。
2、會計事實失真與會計處理失真
會計事實失真是指會計憑證、賬簿、報表等反映的經(jīng)濟(jì)活動根本不存在或與事實有較大的出入。由于原始憑證在會計活動中的基礎(chǔ)作用使它成為了會計作假的源頭，如在預(yù)算的編制上就弄虛作假，在原始憑證的填制上項目內(nèi)容、金額都在隨經(jīng)營管理者意愿進(jìn)行更改，假帳真算等;會計處理失真是指在對會計信息進(jìn)行處理的過程中出現(xiàn)的失真，通常反映在賬簿和報表環(huán)節(jié)上，如賬戶記錯、隨意變更會計核算方法、報表填列不實等。由于會計事實失真與會計處理失真，使生成的會計信息已改頭換貌，對社會毫無價值，最終達(dá)到經(jīng)營管理者的目的。
3、內(nèi)部失真與監(jiān)管失真
由企業(yè)的員工以及股東組成的企業(yè)法人在對其會計信息的取得、處理的時候所造成的失真，即內(nèi)部失真。監(jiān)管失真是指實施會計審計的監(jiān)督管理部門無意或有意的疏忽，導(dǎo)致被監(jiān)管的企業(yè)會計信息失真的事實。有些單位內(nèi)部和社會的會計監(jiān)管部門及人員，在發(fā)覺從事經(jīng)濟(jì)活動的當(dāng)事人和會計人員已對會計信息進(jìn)行失真處理時，為了自身利益也加入到了參與或制造會計信息的隊伍中來。他們出據(jù)虛假的會計報告，使防止會計信息失真的最后一道關(guān)卡也被突破。
二、新時期會計信息失真的成因
會計信息失真現(xiàn)象無論在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的昨天，還是在發(fā)達(dá)的資本主義國家都已不足為奇，但會計信息失真的加劇則是我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域當(dāng)前必須急待解決的問題。對新時期會計信息失真的成因分析如下：
1、內(nèi)部原因
?。?）產(chǎn)權(quán)主體矛盾帶來的會計信息失真。在現(xiàn)代企業(yè)制度——公司制的條件下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離的。所有者是“外部人”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”，所有者對于企業(yè)狀況的了解程度比不上經(jīng)營者，從而導(dǎo)致“會計信息不對稱”。由于信息不對稱，經(jīng)營者可能出現(xiàn)道德風(fēng)險和逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。例如，上市公司的股民與經(jīng)營者的信息是不對稱的，股民了解企業(yè)主要是通過企業(yè)提供的三大會計報表，而企業(yè)的內(nèi)部報表便成為了商業(yè)秘密。
（2）內(nèi)部控制失效。內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)法人為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、考核和評價而制定的方法和手段。在目前，公司對于所有者來講并非完全透明。在以經(jīng)營者為主導(dǎo)的內(nèi)部制企業(yè)中，委托人對代理人的內(nèi)部控制是乏力的，所有人并不擁有對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作權(quán)，經(jīng)營者對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的控制控制體系中，缺乏企業(yè)所有人的激勵約束機(jī)制，很多企事業(yè)單位的高層管理人員對這方面認(rèn)識不足，致使內(nèi)部控制制度的制定與實施過于馬虎、簡單，各種錯帳不能及時被察覺和制止。同時，企業(yè)經(jīng)營者為了維護(hù)自身權(quán)力的威嚴(yán)、提高經(jīng)營效率、降低管理成本，又缺乏強(qiáng)化內(nèi)部控制的內(nèi)動力，顯然內(nèi)部控制在內(nèi)動力不足的情況下，它的失效則是必然的。
2、外部原因
?。?）監(jiān)督、約束機(jī)制弱化。對于會計行為的監(jiān)督與約束除了來自內(nèi)部的自我監(jiān)督外，政府監(jiān)督、社會監(jiān)督都是必不可少。客觀上講，政府監(jiān)督除了稅務(wù)監(jiān)督層面外，為給企業(yè)創(chuàng)造寬松的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，相關(guān)監(jiān)督都在弱化。而代表社會監(jiān)督的會計師事務(wù)所的注冊會計師，往往受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使而放松道德防線，給企業(yè)出具虛假的財務(wù)審計報告的案例也是屢見不鮮的，這樣更助長了會計信息失真的惡性循環(huán)。
?。?）會計制度彈性區(qū)間大為制造虛假會計信息提供了可能。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)作方式發(fā)生了新的變化。現(xiàn)有會計制度在新的經(jīng)濟(jì)形勢下出現(xiàn)許多漏洞。為了獲得更大利潤，許多公司便利用這些空隙。例如一個企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，今年采用加權(quán)平均法，明年采用其他方法，甚至在一年以內(nèi)采用兩種以上的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法（只在財務(wù)報告中加以說明），這與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第12條所規(guī)定的“會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比”的原則是相違背的。另外，財務(wù)制度規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)各自的情況，計提壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金，預(yù)提費(fèi)用、擺列待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢，在商品、產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)中既可采用加權(quán)平均法，也可采用后進(jìn)先出法、毛利率法等確定其成本；低值易耗品和包裝物既可一次攤?cè)?，也可分期攤銷，但其提取比例、提與不提、采用什么樣的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、攤多攤少等，均比原制度有更大的靈活性，并完全取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的意志。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所設(shè)置的這些會計科目，成了企業(yè)調(diào)節(jié)盈虧的“蓄水池”。
三、治理會計信息失真的新舉措
1、重視誠信，采用信用制加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育
會計誠信建設(shè)是對單位負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師進(jìn)行的整體誠信建設(shè)的系統(tǒng)工程，它不僅著眼于會計人員個體誠信品質(zhì)的提高，而且也立足于會計行業(yè)整體誠信品質(zhì)的提高，是防治會計信息失真的首要措施。如果會計從業(yè)人員職業(yè)道德水平低下，那么再高的會計操作技能只能導(dǎo)致更高水平的會計造假。同時，遵守會計職業(yè)道德也客觀要求會計人員熟悉和掌握相關(guān)的法律法規(guī)，不斷學(xué)習(xí)提高會計職業(yè)技能。只有通過不斷學(xué)習(xí)，才能提高會計職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力，才能使自己把握住什么可以做、什么不能做的第一道防線。
2、完善我國相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)
會計相關(guān)的法律規(guī)范是處在源頭位置的規(guī)范準(zhǔn)則，起到了外在剛性和彈性約束的作用，將會計行為限定在一定標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)進(jìn)行，不允許有所偏差，因而有助于實現(xiàn)會計信息的真實性目標(biāo)。首先，要從源頭上消除可能導(dǎo)致會計信息失真的不確定性條款。其次，要加大執(zhí)法力度，將非法會計失真的單位和人員上交有關(guān)部門嚴(yán)厲處理。另外，在合法的范圍內(nèi)加重懲罰力度并側(cè)重對相關(guān)責(zé)任人的處罰，也不失為減少財務(wù)作假犯罪的有效方法，通過加大懲罰力度來強(qiáng)化對會計信息的監(jiān)管，使會計信息的生成、披露與監(jiān)管做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。
3、加強(qiáng)并完善企業(yè)內(nèi)部控制
?。?）明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，建立并完善股東監(jiān)督機(jī)制。產(chǎn)權(quán)明晰的界定是市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展優(yōu)化內(nèi)部控制管理、保障會計信息真實的先決條件和基礎(chǔ)。產(chǎn)權(quán)的明晰可以充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵約束、資源配置和收入分配功能，為整個社會的財產(chǎn)規(guī)則、利益規(guī)則以及企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制、激勵員工創(chuàng)造最基本的條件，有利于充分保證會計信息的質(zhì)量，更為股東監(jiān)督機(jī)制提供了前提。
（2）建立并完善內(nèi)部控制體系。單位內(nèi)部通過不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制等，保證會計信息真實可靠，財產(chǎn)安全完整，同時還要完善業(yè)績評價機(jī)制。目前，大多數(shù)企業(yè)股東對財務(wù)人員，甚至主要經(jīng)營者的業(yè)績評價多是財務(wù)指標(biāo)，這必然會助長其道德風(fēng)險，成為會計信息失真的搖籃。擁有合理的業(yè)績評價機(jī)制可以使不同的人才在各自的崗位上發(fā)揮自己最大的力量，為會計信息真實提供有力的保障。 ?。?）加大會計監(jiān)管力度。我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象是正常而且不可避免的，會計主體由于各種不同的原因，都難免出現(xiàn)會計信息失真。但是，這并不意味著解決不了這個問題。從外部去對其進(jìn)行監(jiān)督是把握會計信息真實的最后一關(guān)，也是較為容易實現(xiàn)的一關(guān)。這就要求社會公眾要加大審計力度，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。同時，政府財政部門、國家審計機(jī)關(guān)、稅務(wù)、銀行、證券、保險等部門要加大對會計虛假信息監(jiān)管力度，通過上下整體聯(lián)動、齊抓共管使各個單位和部門所披露的會計信息真實可靠，為凈化會計市場營造一個良好的社會氛圍。
4、加大對惡意制造虛假會計信息者的打擊力度
做到“有必知、知必罰、罰必重”。一是加大行政監(jiān)管力度，充分發(fā)揮財政、審計、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)管職能，使監(jiān)督規(guī)范化、制度化，避免盲目性；二是加強(qiáng)對公司內(nèi)部機(jī)制的管理，試行會計委派制，從重查處違紀(jì)違法行為。
