[摘要]：會計(jì)信息失真已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會問題，失真的會計(jì)信息嚴(yán)重影響了使用者的決策，擾亂了企業(yè)的真實(shí)股價(jià)表現(xiàn)，增加了投資風(fēng)險(xiǎn)，打擊了投資者信心，增加了社會交易成本。治理會計(jì)信息失真，除了通過科學(xué)的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)來引導(dǎo)和規(guī)范外，必須強(qiáng)化監(jiān)管和約束，同時(shí)要進(jìn)一步改進(jìn)會計(jì)工作的外部環(huán)境，建立會計(jì)信息真實(shí)性的保證系統(tǒng)。筆者認(rèn)為，采用社會對賬可以降低雙方的信息不對稱，從而提高會計(jì)信息質(zhì)量。本文在提出社會對賬理論的基礎(chǔ)上就社會對賬的實(shí)施提出了新的見解。
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息質(zhì)量 社會對賬 網(wǎng)絡(luò) 信息技術(shù)
“安然事件”、“世界通訊事件”、“銀廣廈事件”、“瓊民源事件”等一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐丑聞。“徹底打擊了投資者對資本市場的信心”（Congress report, 2002）。為了改變這一局面，各國就防止會計(jì)信息造假、提高會計(jì)信息質(zhì)量想出了各種各樣的辦法。美國國會和政府加速通過了《薩班斯法案》（簡稱SOX法案），該法案的另一個(gè)名稱是“公眾公司會計(jì)改革與投資者保護(hù)法案”。我國修訂和完善了相關(guān)的法律法規(guī)。筆者認(rèn)為盡管這些規(guī)章制度能在一定程度上起到作用，但還是無法改變會計(jì)信息供需雙方信息不對稱的局面，為了解決會計(jì)信息不對稱，筆者建議建立社會對賬的方法來提高會計(jì)信息質(zhì)量。
一、社會對賬的理論基礎(chǔ)
社會對賬就是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織之間會計(jì)信息的核對，既包括各種具體數(shù)字的核對也包括各種行為活動的核對。通過經(jīng)濟(jì)組織之間的核對來解決會計(jì)信息失真的問題。1494年意大利商人盧卡•帕喬利(LUCA PACIOLI)，所著《算術(shù)、幾何、比及比例全書》中的復(fù)式記賬原理不僅是會計(jì)核算方法的一個(gè)重大突破，同時(shí)也為社會對賬奠定了理論基礎(chǔ)。既然“有借必有貸，借貸必相等”，一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)來源必定等于它的經(jīng)濟(jì)支出，因此在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部進(jìn)行對賬便成為其進(jìn)行會計(jì)核算、計(jì)量的一個(gè)必要程序，也是形成會計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系的基礎(chǔ)。會計(jì)工作質(zhì)量的基本要求是賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符和賬表相符。因此在記賬、算賬、報(bào)賬過程中，都要運(yùn)用對賬的方法，以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠。社會這一特大型經(jīng)濟(jì)組織，同樣可以運(yùn)用復(fù)式記賬原理來實(shí)行社會對賬，來為降低信息不對稱、提高會計(jì)信息質(zhì)量做出貢獻(xiàn)。
二、實(shí)行社會對賬的必要性
會計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計(jì)信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，它將造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會計(jì)信息的質(zhì)量，影響會計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。因此，研究如何在最大范圍內(nèi)防止會計(jì)信息失真，保證會計(jì)信息的真實(shí)性，具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
1、公司治理結(jié)構(gòu)的局限性要求實(shí)行社會對賬。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的分離而產(chǎn)生了委托—代理關(guān)系，由于委托人和代理人的目標(biāo)利益函數(shù)不一致致使代理人在經(jīng)營過程中不可避免地產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為。會計(jì)作為一個(gè)開放性的信息系統(tǒng)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會與利益相關(guān)者發(fā)生各種關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符和賬表相符并不意味著企業(yè)會計(jì)信息資料的真實(shí)可靠。比如某一上市公司為達(dá)到MBO的目的，通過虛減“銀行存款”4500萬元、“短期投資”9000萬元，虛減“短期借款”4000萬元、“應(yīng)付賬款”7000萬元、“長期借款”2500萬元，共計(jì)虛減資產(chǎn)和負(fù)債1.35億元，來誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者，使投資者利益受損。上述公司盡管經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了審計(jì)，仍然沒有發(fā)現(xiàn)所虛減的資產(chǎn)和負(fù)債。作為投資者，如何才能識“廬山”真面目，筆者認(rèn)為運(yùn)用社會對賬則可以發(fā)現(xiàn)這一問題。
2、社會監(jiān)督缺位要求實(shí)行社會對賬?！稌?jì)法》規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。這一規(guī)定強(qiáng)調(diào)了單位內(nèi)部的賬目核對，但由于受噪音的影響無法實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，比如上海的社?；鸢敢约叭珖鄠€(gè)省市的社?；鹁煌潭鹊乇慌灿蒙踔辆揞~資金無法被收回，嚴(yán)重?fù)p害了國家和人民的利益，形成國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定的一大隱患。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前社?；痤l頻被挪用的大背景下應(yīng)擴(kuò)大對賬范圍，彌補(bǔ)社會監(jiān)督缺位，堅(jiān)持以人為本實(shí)行社會對賬。由個(gè)人或單位對自己的社?；鹳~戶負(fù)責(zé)監(jiān)督即采取多種形式，建立社會保險(xiǎn)卡查詢制度，記錄個(gè)人查詢和對賬情況，方便參保人員了解企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人賬戶結(jié)存情況。實(shí)行社會對賬有利于職工維護(hù)自己的合法權(quán)益，同時(shí)也起到對社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和職工所在單位的監(jiān)督作用。
3、經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境要求實(shí)行社會對賬。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了今天，各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織之間不僅有購銷關(guān)系、租賃關(guān)系、借貸關(guān)系、雇傭關(guān)系，還有寄售關(guān)系、擔(dān)保關(guān)系、委托加工關(guān)系、稅收繳納關(guān)系等等，而且各種關(guān)系千絲萬縷，單個(gè)經(jīng)濟(jì)組織不再是孤立的，而是融入整個(gè)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)之中。實(shí)踐證明，僅僅依靠企業(yè)或個(gè)人的自律難以保證其提供的會計(jì)資料的真實(shí)、完整。比如當(dāng)前的“個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)所得超過12萬元，無論其平常取得各項(xiàng)所得時(shí)是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了自行納稅申報(bào)，年度終了后，都必須再辦理納稅申報(bào)?！奔磦€(gè)人所得稅依靠個(gè)人自行申報(bào)的方式，在理性經(jīng)濟(jì)人追求自身利益最大化和現(xiàn)有的審計(jì)程序未完全有效的情況下，造成社會對個(gè)人所得稅偷稅嚴(yán)重。在信息不對稱的環(huán)境下，如何才能提高會計(jì)信息質(zhì)量。筆者認(rèn)為，引入社會對賬可以遏止偷稅行為的發(fā)生。
三、信息時(shí)代社會對賬的實(shí)施
互聯(lián)網(wǎng)（Internet）產(chǎn)業(yè)的迅速崛起，以其強(qiáng)大的信息和服務(wù)功能正在改變和影響著社會各個(gè)階層、各個(gè)領(lǐng)域。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的最大特點(diǎn)就是信息高度共享、信息高速傳遞。目前已有的對賬模式和迅速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為社會對賬的實(shí)施創(chuàng)造了條件。
1、已有的對賬模式為實(shí)施社會對賬提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒
在經(jīng)濟(jì)社會中，同樣要求借貸相等，支出與來源平衡，一個(gè)或多個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)必等于另一個(gè)或多個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債，這樣外部對賬才成為可能。如目前單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額相核對，債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬余額與對方單位賬面余額的核對就是目前已經(jīng)普遍采用的一種社會對賬方式，為社會對賬的推廣應(yīng)用提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒。
2、網(wǎng)絡(luò)化為實(shí)施社會對賬提供了技術(shù)保障
計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的普及運(yùn)用為實(shí)施社會對賬提供了技術(shù)保障，從而可以主動直接獲取信息，提高對賬的效果，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用降低了企業(yè)提供信息的成本，提高了會計(jì)信息生成的及時(shí)性，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用為會計(jì)信息的傳輸爭取了極大的時(shí)間優(yōu)勢，會計(jì)信息的需求者可通過網(wǎng)絡(luò)在較短的時(shí)間完成對會計(jì)信息供給者訪問。將財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)接入Internet，任何使用者通過正確地址可對其訪問并檢索相關(guān)信息，也可通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)Internet技術(shù),將會計(jì)事項(xiàng)信息內(nèi)化為Intrane的一部分，實(shí)施適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。社會對賬可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
（1）建立操作員身份驗(yàn)證。操作員的身份驗(yàn)證貫穿于網(wǎng)絡(luò)操作的全過程，包括數(shù)據(jù)的錄入、修改、保存、發(fā)送、傳輸、接收、調(diào)用、查閱、處理和輸出等各種環(huán)節(jié)，每個(gè)過程都要有嚴(yán)格的身份識別，以確保操作人員合法。
（2）建立網(wǎng)上公證。利用網(wǎng)絡(luò)所特有的實(shí)時(shí)傳輸功能和日益豐富的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)項(xiàng)目，我們可以實(shí)現(xiàn)原始交易憑證的第三方監(jiān)控，即網(wǎng)上公證。比如每一家企業(yè)都在互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)領(lǐng)取數(shù)字簽名認(rèn)證和私有密碼。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一方將單據(jù)傳到認(rèn)證機(jī)構(gòu)，由認(rèn)證機(jī)構(gòu)確認(rèn)并將經(jīng)過數(shù)字簽名的加密憑證與未加密憑證同時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)給另一方。這樣就得到了一筆確實(shí)經(jīng)過雙方認(rèn)可的交易。而單獨(dú)某一方因無法獲得另一方的數(shù)字簽名和私有密碼，不可能偽造交易憑證。同時(shí)，該憑證以加密和末加密兩種形式存儲于企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中，會計(jì)人員只有可能修改其未加密的那一份。這樣一旦審計(jì)人員或主管人員對某筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑，只需將加密憑證提交客戶和認(rèn)證機(jī)構(gòu)解密并加以對照即可。
（3）建立標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)接口和防火墻。為了防止Internet上會計(jì)信息的無序和混亂，要重點(diǎn)加強(qiáng)對信息輸入輸出的控制和管理,建立標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)接口，規(guī)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)輸入、輸出格式，保證輸入數(shù)據(jù)的合法性和正確性。同時(shí),企業(yè)應(yīng)建立會計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的防火墻，在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)和對外公開信息網(wǎng)絡(luò)之間設(shè)立一道屏障,并對有關(guān)的訪問用戶進(jìn)行多層認(rèn)證。將包括病毒在內(nèi)的非法入侵訪問抵擋在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)之外，從而起到對內(nèi)部信息的保護(hù)作用，對于信息流則普遍采用加密技術(shù)，以防止信息在傳輸過程中被泄密。此外,要加強(qiáng)核心數(shù)據(jù)的備份和硬件的維護(hù),防止計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障導(dǎo)致的信息丟失等。
（4）建立數(shù)據(jù)庫。銀行、社保、稅務(wù)、證券等部門建立數(shù)據(jù)庫為實(shí)行社會對賬提供后勤保障。作為一個(gè)企業(yè)它既要從網(wǎng)上得到所需的數(shù)據(jù)，同時(shí)它的數(shù)據(jù)又是其他企業(yè)所需要的。在這樣一個(gè)信息供需鏈中，所有企業(yè)都在完成從網(wǎng)絡(luò)上獲取所需信息和把本企業(yè)的數(shù)據(jù)發(fā)布到網(wǎng)絡(luò)上的工作。如果所有企業(yè)都在等待其他企業(yè)提供所需要的數(shù)據(jù)，那么這個(gè)信息交換系統(tǒng)只能永遠(yuǎn)原地踏步。因此我們必須將自己的系統(tǒng)生成的信息開放，向需求者提供數(shù)據(jù)，這種數(shù)據(jù)應(yīng)該以系統(tǒng)接口的形式提供。這種接口是向社會開放、只要信息需求方按照提供數(shù)據(jù)的企業(yè)定義好的接口協(xié)議進(jìn)行連接，就可以在任何地點(diǎn)、任何時(shí)候到網(wǎng)上查詢到相應(yīng)的會計(jì)信息，并且自動對獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、處理，然后再將有關(guān)數(shù)據(jù)提供給另一方。企業(yè)向外部輸出的數(shù)據(jù)，尤其是機(jī)密財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為了貫徹會計(jì)法的有關(guān)文件精神，這些數(shù)據(jù)向單位外部輸出必須由特定的人員，如董事長、總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理等簽字后方可向外部發(fā)送，系統(tǒng)中應(yīng)該限定條件，采用一定的防偽識別身份技術(shù)加以防偽，進(jìn)行嚴(yán)格控制，加工生成的數(shù)據(jù)要送回?cái)?shù)據(jù)庫，以供有權(quán)訪問的用戶調(diào)用，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的高度共享。
