【摘要】人力資源已經(jīng)成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，推行人力資源會(huì)計(jì)是提高人力資源使用效益的需要。目前，我國在人力資源的使用上存在嚴(yán)重缺陷，本文就人力資源會(huì)計(jì)難以實(shí)施的原因和對(duì)策進(jìn)行了探討。
【關(guān)鍵詞】人力資源會(huì)計(jì) 原因 對(duì)策
世界高新技術(shù)革命和進(jìn)步的浪潮,已把世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展從自然資源、資本資源競爭推向人力資源競爭。從某種意義上說，誰擁有人才，誰就能在競爭中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。人力資源的開發(fā)、利用、管理將成為人類社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵制約因素。適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，建立與現(xiàn)代人力資源管理相適應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)模式便迫在眉睫。目前，人力資源會(huì)計(jì)主要有三種模式：即人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)。雖然目前理論界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、賬戶設(shè)置、核算方法、會(huì)計(jì)報(bào)告披露方法等都作了大量論述，但還是處于理論研究階段，實(shí)踐工作難以實(shí)施。這說明當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)制度的建立還需要不斷地探索和完善。在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上就企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)目前難以實(shí)施的原因及對(duì)策談幾點(diǎn)粗淺看法。
一、人力資源會(huì)計(jì)在我國尚未實(shí)施的原因
1、人力資源會(huì)計(jì)理論本身不夠完善。目前我國人力資源會(huì)計(jì)還處于理論研究階段，尚未形成一套完整的理論體系和核算體系，正是由于人力資源會(huì)計(jì)理論自身存在這些不完善制約了人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的推行。
2、傳統(tǒng)思想觀念的束縛。對(duì)物質(zhì)資源的計(jì)量和報(bào)告，人們認(rèn)為是理所當(dāng)然的事情，如果將人力資源納入會(huì)計(jì)核算體系就會(huì)造成把人，即把勞動(dòng)者當(dāng)成普通的物質(zhì)財(cái)產(chǎn)之感。實(shí)質(zhì)上，確認(rèn)人力資源為資產(chǎn)，并不是對(duì)人本身的論價(jià)，而是對(duì)其擁有的知識(shí)、對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大小的評(píng)價(jià)。人只是人力資源這項(xiàng)資產(chǎn)的載體，將人力資源確認(rèn)為資產(chǎn)是對(duì)人才、知識(shí)的尊重。
3、人力資源會(huì)計(jì)可操作性不強(qiáng)。由于人力資源的確認(rèn)與計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，不可避免地用到很多估計(jì)的數(shù)據(jù)和假定條件。如人力資源供求關(guān)系對(duì)單個(gè)企業(yè)的影響、復(fù)雜勞動(dòng)與簡單勞動(dòng)的比例關(guān)系等。這就需要企業(yè)擁有完善的信息系統(tǒng)和長期的歷史數(shù)據(jù)支持人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，因此核算成本比較高，信息失真隱患大。
4、人力資源市場(chǎng)還不夠完善。目前我國人才市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng)雖然有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，無法提供一個(gè)科學(xué)的人力資源價(jià)值評(píng)估體系。一個(gè)合理的人才市場(chǎng)價(jià)格，是人力資源會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。由于人才無法自由流動(dòng)，企業(yè)就無法自由獲取所需人才，因而社會(huì)也就無法提供對(duì)人力資源信息的準(zhǔn)確需求。
5、缺乏公認(rèn)的人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年我國新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然有許多方面有利于人力資源會(huì)計(jì)納入到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的問題仍然沒有給予明確的規(guī)定。
6、產(chǎn)權(quán)制度不明確。從現(xiàn)行法律制度來看，勞動(dòng)者的權(quán)益未能明確界定。勞動(dòng)者權(quán)益是指企業(yè)的勞動(dòng)者作為人力資源的所有者享有的參與企業(yè)收益分配的相應(yīng)權(quán)益。而勞動(dòng)者的權(quán)益如何確定，這是人力資源會(huì)計(jì)的核心所在。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)密集型的企業(yè)越來越多。他們大多規(guī)模不大，物力投資不多，主要以知識(shí)和技術(shù)創(chuàng)造效益。在產(chǎn)品成本中物化勞動(dòng)的比重越來越低，活勞動(dòng)的比重越來越高，如果我們?cè)诜峙渖a(chǎn)剩余時(shí)仍舊只考慮物力資產(chǎn)而不顧及人力資產(chǎn)的話，就無法激發(fā)勞動(dòng)者的勞動(dòng)熱情，無法激發(fā)企業(yè)的活力。
二、解決上述問題的對(duì)策建議
針對(duì)上述存在的問題，本人認(rèn)為目前完善人力資源會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境應(yīng)釆取以下對(duì)策：
1、建立一個(gè)完善、科學(xué)的人力資源會(huì)計(jì)模式
目前人力資源會(huì)計(jì)模式主要有三種觀點(diǎn)：
?、湃肆Y源成本會(huì)計(jì)。這是較早提出的，比較成熟的一種人力資源資源會(huì)計(jì)模式。這種模式是對(duì)企業(yè)取得、維護(hù)、開發(fā)人力資產(chǎn)使用價(jià)值而進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算。單獨(dú)計(jì)量人力資源方面實(shí)際支出，按受益期轉(zhuǎn)作費(fèi)用。雖然人力資源成本會(huì)計(jì)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足，但它是從投入角度來計(jì)量人力資源，因而不能提供人力資源的價(jià)值信息。從而不能明確人力資源的所有權(quán)歸屬，無法從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。
⑵人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)是“把人作為有價(jià)值的組織資源，而對(duì)它的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序。它的目的在于用人力資源的創(chuàng)利能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理部門和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。”由于這種模式并未解決人力資產(chǎn)的所有權(quán)問題，充其量只是對(duì)人力資源的重視，因而也就不能從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。同時(shí)該模式的實(shí)施中存在較多的不確定因素，摻雜了較多的主觀估計(jì)成分。
?、莿趧?dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)。勞動(dòng)者權(quán)益是勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)是對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)活動(dòng)。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)繼承、吸收了人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，將人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)同樣看作是企業(yè)的資產(chǎn)，勞動(dòng)者權(quán)益與物力資本所有者權(quán)益同等對(duì)待，這樣從一定程度上調(diào)動(dòng)了勞動(dòng)者的積極性。
綜上所述，筆者認(rèn)為，可在勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行深入研究和探討，從而建立起一個(gè)更為完善、科學(xué)的人力資源會(huì)計(jì)模式。
2、轉(zhuǎn)變觀念
?、抛鹬刂R(shí)，尊重人才，并且要承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的組織資源。尊重知識(shí)，尊重人才，不僅要加大教育投資，而且政府還要多制定一些保護(hù)人才、激勵(lì)人才的政策，要在全社會(huì)形成尊重知識(shí)、尊重人才的風(fēng)氣。對(duì)人力資源會(huì)計(jì)要進(jìn)行一定的宣傳和介紹，使大家認(rèn)識(shí)到人力資源信息的重要性，進(jìn)而從思想上對(duì)人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生重視。只有從觀念上承認(rèn)人是有價(jià)值的資源，才能為人力資源會(huì)計(jì)在我國推行奠定基礎(chǔ)。
?、瞥姓J(rèn)人力資源具有價(jià)值差別、并可進(jìn)行計(jì)量。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，平均主義、“大鍋飯”被淘汰，相反企業(yè)通過制定績效工資制，使不同崗位、職位的人收入差距拉大，以此來激勵(lì)人才的積極性和創(chuàng)造性。
3、建立并不斷完善人力資源市場(chǎng)
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，應(yīng)盡快建立并不斷完善人力資源市場(chǎng)，形成人才合理、有序、有償流動(dòng)開放型、多形式的勞動(dòng)力市場(chǎng)，并且要逐步打破人才流動(dòng)中不同所有制身份的限制，消除人才在不同地區(qū)、部門、行業(yè)間流動(dòng)的障礙。
4、建立專業(yè)的人力資源評(píng)估機(jī)構(gòu)
人力資源會(huì)計(jì)所核算的是人力資源，其價(jià)格具有一定特殊性，要由專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)來確定。而人力資源價(jià)值的評(píng)估是人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施中最關(guān)鍵的一個(gè)步驟，所以當(dāng)前在我國建立一個(gè)專門的高水平、公正的人力資源評(píng)估機(jī)構(gòu)是十分重要的。
5、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的重視和支持
人力資源會(huì)計(jì)能否在企業(yè)真正被實(shí)施和利用起來，而不是流于形式，與企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持息息相關(guān)。高層領(lǐng)導(dǎo)者如果能意識(shí)到人力資源會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的重要作用和對(duì)外部會(huì)計(jì)信息使用者的影響意義，學(xué)會(huì)分析利用本企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息，重視和支持會(huì)計(jì)部門人力資源會(huì)計(jì)部分，這樣無疑會(huì)促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施。人力資源會(huì)計(jì)的研究者也能通過了解各企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施情況，不斷改進(jìn)，使其在操作中不斷被完善起來。
6、充分發(fā)揮人力資源管理部門的作用
人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)行是會(huì)計(jì)部門和人力資源部門共同作用的結(jié)果。人力資源部不僅要做好原有的崗位分析、招聘、培訓(xùn)、績效評(píng)估、薪酬管理、勞動(dòng)人事關(guān)系管理等工作，而且還要做好詳細(xì)記錄區(qū)分員工的招聘、培訓(xùn)等方面的支出，包括人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本、離職成本。這樣就可以提高會(huì)計(jì)部門執(zhí)行人力資源會(huì)計(jì)的效率、降低工作難度，為會(huì)計(jì)部門提供方便。
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