摘要：21世紀(jì)，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新現(xiàn)象、新問題，企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多樣化，使與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了一個(gè)靈活處理的空間，由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息彈性問題，而這與利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)信息透明度的要求產(chǎn)生一定程度的差異。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)操縱；會(huì)計(jì)信息彈性；會(huì)計(jì)透明度
一、會(huì)計(jì)信息彈性空間形成的原因
（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的不確定性
會(huì)計(jì)計(jì)量不確定性產(chǎn)生的根本原因是會(huì)計(jì)政策具有彈性以及會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)本身的非精確性和不確定性。在會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)踐中，存在許多估計(jì)的成分和主觀判斷的因素，同一個(gè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象，不同的人可能會(huì)得出不同的結(jié)論。人們判斷的差異性，以及市場上潛伏的隱性因素，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)變成相對的真實(shí)，盡管報(bào)表上的數(shù)字是唯一的，但這并不是工程數(shù)學(xué)意義上精確，而要用經(jīng)濟(jì)上的相對意義來理解。同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，運(yùn)用不同的計(jì)量方法，所產(chǎn)生的計(jì)量結(jié)果是不一致的。原因之一是計(jì)量客體的不確定性。如固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用的預(yù)提與攤銷、成本計(jì)算、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)等。會(huì)計(jì)計(jì)量常被假定為代表那些需要對其不確定的未來數(shù)額加以估計(jì)的財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)，這被稱為或有事項(xiàng)。諸如訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、信用擔(dān)保、貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。原因之二是計(jì)量的假設(shè)與原則的不確定性。會(huì)計(jì)的一個(gè)基本目的就是定期、及時(shí)地向相關(guān)信息使用者提供有助于其做出合理決策的信息。為了滿足這一目的，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)分期基本假設(shè)，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制幾乎是會(huì)計(jì)處理中無處不在、無時(shí)不用的一個(gè)原則，正是由于這一原則的存在才必須對連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行人為的分割（分期），從而產(chǎn)生一系列需要估計(jì)的攤銷、遞延、應(yīng)計(jì)、預(yù)提等特定的會(huì)計(jì)處理程序，而這些處理程序都需要進(jìn)行人為地判斷與估計(jì)。因此，必然帶來處理上的差異和不一致性。原因之三是計(jì)量方法的不確定性。未來事項(xiàng)的不確定性直接帶來計(jì)量方法的多樣性。一般而言，不確定性的程度越高，計(jì)量的方法也就越多，其所產(chǎn)生結(jié)果的差異就越大。由于需要對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的未來發(fā)展進(jìn)行假定、估計(jì)和判斷，這些假定、估計(jì)和判斷本身帶有很大的隨機(jī)成份。因此，對同一未來事項(xiàng)的處理，會(huì)存在可供選擇的多種計(jì)量方法，即備選方案。
（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的差異
有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額依賴于職業(yè)判斷。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的確定，企業(yè)因使用固定資產(chǎn)而受益的金額，以折舊費(fèi)的形式來確定，在目前允許采用多種折舊方法的條件下，對同一種固定資產(chǎn)的使用，不同會(huì)計(jì)人員往往會(huì)計(jì)算出不同的折舊額，而每一種計(jì)算結(jié)果都有其合理性。企業(yè)對這類業(yè)務(wù)入賬金額的確定，難以精確而只能估計(jì)。正是這種職業(yè)判斷性的估計(jì)處理，才使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息可能在一定范圍內(nèi)波動(dòng)。
從我國目前的情況看，企業(yè)對職業(yè)判斷性業(yè)務(wù)的處理及導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息彈性化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例的確定。壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例取決于會(huì)計(jì)師對壞賬損失的職業(yè)判斷，不論是舊制度規(guī)定的3‰—5‰?yún)^(qū)間，還是新會(huì)計(jì)制度無區(qū)間規(guī)定，不同的職業(yè)判斷使應(yīng)收賬款的信息彈性表現(xiàn)得非常明顯。（2）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。會(huì)計(jì)師對企業(yè)運(yùn)用何種存貨計(jì)價(jià)方法有不同的認(rèn)識，認(rèn)識的不同使發(fā)出存貨的成本、期末存貨成本的計(jì)算出現(xiàn)差異，及損益表中的利潤出現(xiàn)差異，同一企業(yè)采取不同的存貨計(jì)價(jià)方法其利潤、資產(chǎn)的金額彈性表現(xiàn)得非常明顯。（3）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。折舊年限、凈殘值率等因素均沒有“唯一正確”之說。會(huì)計(jì)師對固定資產(chǎn)損耗的職業(yè)判斷導(dǎo)致折舊額產(chǎn)生較大的差異，也將導(dǎo)致當(dāng)期財(cái)務(wù)成果出現(xiàn)彈性化。（4）無形資產(chǎn)攤銷方法的確定。對無形資產(chǎn)為企業(yè)貢獻(xiàn)期的職業(yè)判斷也因人而異，選擇攤銷期的長短不均，攤銷期較短時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用就高，利潤相應(yīng)下降；反之，會(huì)使利潤上升。（5）長期投資（權(quán)益投資）中權(quán)益法的應(yīng)用，長期債權(quán)投資溢折價(jià)的攤銷，或有事項(xiàng)的估計(jì)，長期負(fù)債利息的確定以及應(yīng)付債券溢、折價(jià)的攤銷等，會(huì)計(jì)師均會(huì)依據(jù)自己的職業(yè)判斷做出不同的選擇。
（三）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的操縱
會(huì)計(jì)操縱不同于會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策的彈性選擇，它是惡意的，以取得上市資格、申請貸款、發(fā)行債券或因經(jīng)濟(jì)企圖、政治待遇而為。在現(xiàn)實(shí)中有以下幾種類型：
1、人為地操縱銷售活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。在會(huì)計(jì)期末，采取假銷售虛增當(dāng)期銷售收入與利潤，掩蓋銷售業(yè)績不佳的狀況，以使信息使用者對其利潤水平有較高的評價(jià)。
2、人為地操縱期末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的費(fèi)用分配方法。在制造業(yè)，期末在產(chǎn)品與當(dāng)期入庫產(chǎn)成品的費(fèi)用分配是一個(gè)難以說清而又必須說清的問題。高估期末產(chǎn)品成本，低估入庫產(chǎn)品成本，成為提高賬面利潤水平的一種辦法。
3、與理財(cái)活動(dòng)相結(jié)合的操縱活動(dòng)。如：為改善其資本構(gòu)成而將債務(wù)轉(zhuǎn)化成所有者權(quán)益。使原來的債權(quán)人不再對企業(yè)有債權(quán)要求，負(fù)債與所有者權(quán)益比率好轉(zhuǎn)，結(jié)果，導(dǎo)致債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)加大。
