表外信息是財(cái)務(wù)報(bào)告中有助于信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，但又不能在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的信息，是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。表外信息的披露對(duì)于充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)具有十分重要的意義。本文擬就表外信息披露的有關(guān)問題作一粗淺探討。
一、表外信息披露的必要性
?。ㄒ唬┈F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露方面的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，是披露會(huì)計(jì)信息最為基本和主要的方式。但由于受其固定的格式、項(xiàng)目及填制方法等諸多方面的限制，信息使用者決策所需的不少信息并不都能內(nèi)化到財(cái)務(wù)報(bào)表中去。尤其是隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來，大量新型經(jīng)濟(jì)事物的出現(xiàn)，使信息使用者面臨著許多新的經(jīng)濟(jì)決策，其信息需求也隨之發(fā)生了重大變化，從而使得建立在工業(yè)時(shí)代的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露能力方面愈發(fā)顯示出其局限性。具體表現(xiàn)為：
1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要是披露歷史性信息， 這些信息固然是信息使用者進(jìn)行決策的重要根據(jù)，但由于經(jīng)濟(jì)決策代表信息使用者未來將要采取的行為，對(duì)他們最為相關(guān)的信息自然是對(duì)企業(yè)未來狀況的預(yù)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表往往無法很好地滿足信息使用者在這方面的關(guān)注和需要。
2、 列入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須符合會(huì)計(jì)要素的定義和一系列的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，因此，一些不符合現(xiàn)行的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)企業(yè)具有重要影響的項(xiàng)目如衍生金融工具、或有事項(xiàng)等就無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映。
3、財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息是企業(yè)采用一定的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的結(jié)果，每個(gè)企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況選擇最適合自己的會(huì)計(jì)政策，但不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表顯示出不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，同一企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)因會(huì)計(jì)政策的改變而出現(xiàn)相應(yīng)變動(dòng)。因此，倘若不借助于一定手段對(duì)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策及其變更情況進(jìn)行披露，勢(shì)必會(huì)影響報(bào)表使用者正確理解和比較財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息，不利于他們據(jù)此作出正確的決策。
4、財(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的信息大多比較簡(jiǎn)化， 經(jīng)過高度概括和濃縮而形成的，這就給信息使用者的理解造成了一定的困難?！?、 財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是用來滿足所有信息使用者共同需要的通用的會(huì)計(jì)信息，事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息使用者眾多，不僅包括投資者、債權(quán)人，還包括政府部門、職工、社會(huì)公眾等，不同的信息使用者由于所面臨的決策各不相同，因而所需的信息也就存在較大差異。就信息具體使用者而言，信息的通用性愈強(qiáng)，對(duì)其決策相關(guān)性可能就愈低，財(cái)務(wù)報(bào)表提供的通用信息通常很難滿足所有使用者各自特殊的信息需求。
6、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)之上的， 但自第二次世界大戰(zhàn)以來，世界上許多國(guó)家都遭受了通貨膨脹的困擾，使奠定在該假設(shè)之上的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息出現(xiàn)嚴(yán)重的低估資產(chǎn)價(jià)值和高估企業(yè)收益的現(xiàn)象，不能如實(shí)、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，大大地降低了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性。
7、財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是貨幣性和定量的會(huì)計(jì)信息， 但有時(shí)一些非貨幣性和定性的信息，如企業(yè)概況、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、管理水平、高層主要管理人員背景資料等對(duì)于信息使用者全面了解企業(yè)情況或作出某種決策可能也是相當(dāng)重要的。
8、財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)， 而對(duì)于企業(yè)在報(bào)表截止日之后，報(bào)表報(bào)送日之間發(fā)生了重大的、足以影響或改變報(bào)表使用者決策的非調(diào)整事項(xiàng)，就不能及時(shí)披露。
正因?yàn)楝F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表在披露信息上存在著上述諸多的局限性，作為彌補(bǔ)手段，信息的表外披露便應(yīng)運(yùn)而生，并越來越受到人們的重視。
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1、擴(kuò)充了財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的容量
表外能披露的信息內(nèi)容十分廣泛，既包括歷史性信息，也包括前瞻性信息；既包括貨幣性和定量信息，也包括非貨幣性和定性信息；既可以是確定性信息，也可以是一些非確定性信息。從而豐富了財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的數(shù)量和內(nèi)容，使其提供的信息更為完整和全面。
2、提高了財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的質(zhì)量
?。?）提高了信息的決策相關(guān)性。表外信息不少是直接根據(jù)信息使用者的決策需要或針對(duì)企業(yè)具體情況及所處特殊環(huán)境而加以披露的，如盈利預(yù)測(cè)信息、或有事項(xiàng)信息、通貨膨脹對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果影響信息、社會(huì)責(zé)任履行信息等等，從而大大提高了信息的決策相關(guān)性。
?。?）提高了信息的可比性。 通過表外披露對(duì)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策及其變更情況和原因以及變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響予以揭示，對(duì)通貨膨脹給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式帶來的影響予以揭示等，信息使用者就可以據(jù)此消除各企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間以及同一企業(yè)前后各期財(cái)務(wù)報(bào)表之間的不可比因素，提高信息的可比性。
?。?）增進(jìn)了信息的可理解性。 通過表外披露方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中被高度概括濃縮的重要項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)解釋和說明，對(duì)表中反映的各種信息之間的聯(lián)系及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行必要的分析和揭示，有助于增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性。
二、表外信息披露的基本內(nèi)容及方式
表外披露的信息是廣泛和多樣的，其內(nèi)容通常包括：1、 對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容所作的解釋和說明；2、 披露一些基本財(cái)務(wù)報(bào)表容納不下的附加信息；3、披露按不同于基本財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)編制的信息；4、管理者的分析、評(píng)價(jià)與對(duì)未來的預(yù)測(cè)；5、企業(yè)自愿披露的其他信息， 等等。
與豐富多樣的表外信息披露的內(nèi)容相適應(yīng)，表外信息的披露方式也具有較大的靈活性。主要有：
1、附注。 它是指以文字和數(shù)字的形式對(duì)那些不便于列入基本財(cái)務(wù)報(bào)表正文，但對(duì)于信息使用者正確了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果又頗有幫助的信息所作的補(bǔ)充說明。它是表外披露的一種主要方式，具體可采用旁注和底注兩種形式。旁注是指在基本財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號(hào)加注說明。由于受空間限制，旁注只適用于個(gè)別只需簡(jiǎn)單補(bǔ)充的項(xiàng)目。旁注所披露的信息主要有：某項(xiàng)目所采用的特定會(huì)計(jì)方法或計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、某項(xiàng)目的特征或性質(zhì)、某項(xiàng)目按備選計(jì)價(jià)方法確定的金額等。底注是指在財(cái)務(wù)報(bào)表之后用一定文字和數(shù)字對(duì)那些不便于列入報(bào)表正文的有關(guān)信息進(jìn)行的補(bǔ)充說明。底注披露的信息主要有：財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策的變更、非常事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、衍生金融交易事項(xiàng)及表內(nèi)某些項(xiàng)目的明細(xì)情況等。
2、附表。 它是指以表格形式對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表中一些項(xiàng)目或內(nèi)容所作的更為詳盡的揭示。如主營(yíng)業(yè)務(wù)收支表、應(yīng)收帳款明細(xì)表、存貨明細(xì)表等
3、補(bǔ)充報(bào)表。 它是指以表格形式對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表容納不下的附加信息或按不同編制基礎(chǔ)和方法編制的信息所作的披露。如在通貨膨脹環(huán)境下作為輔助信息提供的按一般物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)行成本調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)表、各個(gè)時(shí)期的比較財(cái)務(wù)報(bào)表以及跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)編制的分部信息報(bào)表等。
三、我國(guó)目前表外信息披露存在的問題及其對(duì)策
目前，我國(guó)表外信息的披露，無論從量上還是質(zhì)上來看均不夠理想。企業(yè)普遍缺乏披露表外信息的意識(shí)，因此，不少企業(yè)根本不提供表外信息，既便有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員有披露表外信息的意識(shí)，但對(duì)表外信息究竟該如何披露，披露一些什么內(nèi)容，大多感到比較茫然。因此，在進(jìn)行了表外披露的企業(yè)，其披露也往往比較粗且不夠規(guī)范。這些問題的存在，究其原因是多方面的，但在很大程度上與我們沒有充分認(rèn)識(shí)到表內(nèi)信息的局限性及表外披露的重要性密切相關(guān)。為解決上述問題，筆者以為可以從以下兩方面著手：
第一，會(huì)計(jì)理論界應(yīng)加強(qiáng)對(duì)表外信息披露問題的研究，以充分發(fā)揮理論對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，并加強(qiáng)對(duì)表外披露重要性的宣傳，使企業(yè)重視表外信息的披露，信息使用者重視表外信息的使用。
第二，提高表外信息披露的質(zhì)量。具體措施如下：
1、規(guī)定表外披露信息應(yīng)遵循的原則，即：（1）表外披露的信息必須是表內(nèi)無法披露的信息，凡是能夠和應(yīng)該在表內(nèi)披露的信息均應(yīng)采用表內(nèi)披露的方式，而不能代之以表外披露方式；（2 ）表外披露只能對(duì)表內(nèi)披露的信息作進(jìn)一步的解釋和補(bǔ)充說明，而不能用來更正表內(nèi)披露的信息。（3）表外披露的信息必須是與信息使用者決策相關(guān)的；（4）表外披露的信息必須是真實(shí)的，能如實(shí)地反映其所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；（5）表外披露的信息必須是重要的， 能夠足以影響和改變信息使用者的決策；（6）表外披露信息所帶來的效用必須大于由此而產(chǎn)生的成本。
2、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門應(yīng)抓緊以準(zhǔn)則、 制度或其他形式對(duì)需強(qiáng)制披露的表外信息的內(nèi)容作出具體規(guī)定，對(duì)披露方式作出明確要求，以避免企業(yè)在表外披露上的無規(guī)可循。對(duì)已出臺(tái)的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》和已制定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）及其他有關(guān)規(guī)定中涉及表外信息披露方面不夠完善、不夠全面的地方，應(yīng)予以修改和補(bǔ)充。
3、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員有關(guān)表外信息披露方面知識(shí)的培訓(xùn)， 提高其表外信息披露的能力和水平。
4、加強(qiáng)對(duì)表外披露信息的審計(jì)或檢查。對(duì)于有關(guān)法規(guī)、 制度規(guī)定須強(qiáng)制披露的表外信息，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)；對(duì)于企業(yè)自愿披露的表外信息，應(yīng)在可能的條件下進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。
本文轉(zhuǎn)載自《對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)》
