從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)來看，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與時(shí)代的變遷勢(shì)必造成會(huì)計(jì)信息披露范圍的擴(kuò)大，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間效率、傳遞方式提出了新的要求。本文試圖結(jié)合我國(guó)國(guó)情對(duì)此問題做些初步探討。
關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的范圍
由于目前我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化程度仍不很高，整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的信息化特征尚不明顯，這決定了我國(guó)的信息使用者的素質(zhì)仍處于較低的水平，其結(jié)果便是我國(guó)信息使用者的信息需求范圍仍很狹窄。但是，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用正使信息需求發(fā)生著量變，特別是隨著近年來我國(guó)進(jìn)一步加快國(guó)有企業(yè)改革的步伐和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化，企業(yè)資金結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)監(jiān)管部門、投資者以及社會(huì)各方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息提出了新的要求。因此，筆者認(rèn)為，在目前適當(dāng)加大會(huì)計(jì)信息的披露范圍是十分必要的。
首先，應(yīng)適當(dāng)加大對(duì)或有事項(xiàng)的披露力度。過去，我們僅披露諸如票據(jù)貼現(xiàn)、融資租賃等有限的或有事項(xiàng)。但現(xiàn)在，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)關(guān)系都已發(fā)生了很大變化，例如，各種金融工具已開始在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)。在這種情況下，有必要對(duì)新出現(xiàn)的和對(duì)企業(yè)影響日益增大的或有事項(xiàng)予以披露。
其次，諸如研究開發(fā)費(fèi)用和人力資源成本已在企業(yè)（特別是高新技術(shù)企業(yè)）中占據(jù)愈來愈重要的位置，加強(qiáng)對(duì)這些事項(xiàng)的相關(guān)信息披露也是十分必要的。
第三，在“十五大”的抓大放小、鼓勵(lì)兼并重組以及企業(yè)的股份制改造精神推動(dòng)下，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)的增多是必然趨勢(shì)，對(duì)這些企業(yè)的信息如何披露，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)盡快加以解決的問題。
第四，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看會(huì)計(jì)信息披露范圍的擴(kuò)大是時(shí)代的要求。對(duì)此，我們應(yīng)能保持積極的態(tài)度，在我國(guó)信息使用者的信息需求發(fā)生質(zhì)變以前，作好理論上和思想上的準(zhǔn)備。在這里，有一個(gè)問題應(yīng)特別引起我們的重視，即如何解決日益增加的信息披露的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，信息披露的增加，特別是對(duì)各種具有較大不確性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的披露，以及對(duì)管理行為分析和前瞻性信息的披露，都將大大增加財(cái)務(wù)報(bào)告的信息風(fēng)險(xiǎn)。這種負(fù)作用體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)審計(jì)人員來講，這些信息的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巨大，對(duì)它們的真實(shí)性與公允性的判斷十分困難，其所引起的法律訴訟層出不窮。二是對(duì)報(bào)告的編制者來說，會(huì)計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。如果信息披露有誤，既會(huì)給自己造成經(jīng)濟(jì)損失，更嚴(yán)重的是造成報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的不信任。因此企業(yè)過去一般不愿提供有關(guān)前瞻性、管理行為分析等風(fēng)險(xiǎn)較大的信息。
解決這一問題的有效辦法是建立相關(guān)的保護(hù)性法律，以鼓勵(lì)企業(yè)在報(bào)告中披露這些信息。例如美國(guó)在1995年通過了一項(xiàng)法律，規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行未來業(yè)績(jī)測(cè)試時(shí)，只要作出某些具體的警告性的揭示，那么即使預(yù)測(cè)有誤也可免于訴訟。這對(duì)于我國(guó)以后的財(cái)務(wù)報(bào)告改革是頗有啟迪的。
解決這一問題的另一途徑是在企業(yè)披露這些前瞻性和非財(cái)務(wù)信息時(shí)，給予企業(yè)以較大的自由，即企業(yè)可采用“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”原則來披露這些信息。所謂“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”原則，是指讓市場(chǎng)去決定什么信息必須予以揭示，權(quán)力機(jī)關(guān)不應(yīng)為此專門制定準(zhǔn)則予以規(guī)范。
另外，為解決這一問題，還應(yīng)擴(kuò)展原有審計(jì)的功能范圍。審計(jì)，作為會(huì)計(jì)發(fā)展中的產(chǎn)物，必須能時(shí)時(shí)跟上會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展步伐，同時(shí)，也應(yīng)能不斷適應(yīng)信息用戶的新需求。從目前來看，審計(jì)主要是鑒證功能（Attest Function）， 在審計(jì)范圍上表現(xiàn)為：①審計(jì)的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主；②質(zhì)量上以保證所審信息的可靠性為主要目的；③在形式上則只審計(jì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。很顯然，隨著信息需求的變化，非財(cái)務(wù)信息及信息的相關(guān)性將被信息使用者所重視，此時(shí)，審計(jì)的范圍如果不向非財(cái)務(wù)信息和保證信息的相關(guān)性擴(kuò)展，則它就必然會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。同時(shí)，從理論上講，用以證明信息可靠性的方法遠(yuǎn)不止獲取諸如原始憑證之類的特別證據(jù)這一種，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)也是一個(gè)很好的途徑，這一點(diǎn)在電算化系統(tǒng)中顯得尤為重要?？磥?，審計(jì)的內(nèi)容從財(cái)務(wù)信息向非財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展；審計(jì)的目的從保證信息的可靠性向相關(guān)性擴(kuò)展；在形式上，既要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)這將是大趨勢(shì)，審計(jì)界應(yīng)付諸必要的努力，加大對(duì)相關(guān)理論問題的研究力度。
關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間
傳統(tǒng)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度在現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展面前，已經(jīng)開始顯得過時(shí)。加快財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與陳報(bào)頻率是財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的一個(gè)重要內(nèi)容。美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，季度報(bào)告能較好地滿足信息使用者的需要，同時(shí)，按季報(bào)告的成本也是可以接受的。當(dāng)然，提供季度報(bào)告并不否定年度報(bào)告，相反，卻給年度報(bào)告的編制提出了更高的要求。年度報(bào)告必須要對(duì)本年各季度的報(bào)告作一總結(jié)，以求從整體上給報(bào)告使用者作全年的回顧和預(yù)測(cè)。
從我國(guó)的現(xiàn)有情況看，由于現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展相對(duì)滯后，讓企業(yè)編制季度報(bào)告有相當(dāng)?shù)睦щy，同時(shí)也很難收到良好的信息效益。特別是我國(guó)的證券市場(chǎng)仍不發(fā)達(dá)，過度頻繁地提供財(cái)務(wù)信息，雖然在一定程度上防止幕后交易，但卻很可能導(dǎo)致更大的投資者的短期投機(jī)，并引起股價(jià)的劇烈波動(dòng)。因此，在我國(guó)目前的形式下，年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度仍能為大部分信息用戶所接受。但是，對(duì)于企業(yè)的一些重大事項(xiàng)應(yīng)該以臨時(shí)報(bào)告的形式實(shí)時(shí)披露，因?yàn)檫@些事項(xiàng)往往是股市幕后交易的主要因素。對(duì)此，我國(guó)的證券委和證監(jiān)會(huì)都已明確規(guī)定上市公司應(yīng)對(duì)重大事項(xiàng)作及時(shí)披露。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著我國(guó)信息化的深入和現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)企業(yè)甚至整個(gè)宏觀環(huán)境將產(chǎn)生更為深遠(yuǎn)的影響。屆時(shí)，季度報(bào)告必將被提上會(huì)計(jì)工作的日程?？偟膩砜矗径葓?bào)告要求會(huì)計(jì)工作要有較高的電算化水平，以保證報(bào)告編制的快速和穩(wěn)定。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低也是這一制度順利實(shí)施的關(guān)鍵，因?yàn)檫@種報(bào)告制度對(duì)會(huì)計(jì)人員有更高的判斷與分析能力的要求。因此，著眼于未來，我們從現(xiàn)在就應(yīng)著手提高會(huì)計(jì)人員的水平和工作條件，并隨時(shí)關(guān)注信息用戶的需求變化，以求在理論上和工作水平上取得主動(dòng)。
關(guān)于會(huì)計(jì)信息傳播的途徑
現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展使大眾傳播報(bào)告模式的興起成為可能，這將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的傳播方式發(fā)生革命性的變革。但是，由于新的傳媒（計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)等）的出現(xiàn)，使得信息在傳播中所受的“噪聲干擾”發(fā)生改變。這里所說的“噪聲干擾”主要是指計(jì)算機(jī)侵權(quán)，泄密及系統(tǒng)的不穩(wěn)定等影響會(huì)計(jì)信息傳播質(zhì)量的不利干擾。同時(shí)，如何使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告格式與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相容，也是這一傳播模式順利實(shí)施所要解決的技術(shù)問題。另外，公司能否對(duì)外公布其所有的明細(xì)信息也是一個(gè)值得探討的問題。下面分別予以討論。
1.明細(xì)信息是企業(yè)在本期所發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，量大、零散。這決定了在大眾傳播模式中企業(yè)不可能披露其全部明細(xì)信息，以節(jié)省傳播成本。從信息不對(duì)稱理論來講，在信息從代理人（企業(yè)管理者）向他的委托人（已知的信息使用者）傳遞的過程中，需要合同等一種社會(huì)契約來解決二者之間的信息差。對(duì)于已知的用戶，如投資者、債權(quán)人、政府等來說，這種契約容易確定，但對(duì)于未知的信息用戶來說，如何確定一種社會(huì)契約或合同就相當(dāng)難辦到。此時(shí)，逆向選擇就會(huì)出現(xiàn)， 即掌握信息多的一方會(huì)利用用戶的無知來獲取額外利益（張維迎， 1996年）。顯然，企業(yè)不太可能向那些未知的會(huì)計(jì)信息用戶提供其全部的明細(xì)信息。何況按什么樣的順序，什么格式提供這些信息，對(duì)企業(yè)來講，是十分棘手的問題，這對(duì)信息的可比性也十分不利。
從實(shí)際情況看，例如，美國(guó)的證券交易委員會(huì)在1992年所建立的全國(guó)性的電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取系統(tǒng)（EDGAR ）僅要求公司必須提供電子方式的通用財(cái)務(wù)報(bào)告。另據(jù)1996年5月的資料， 《幸福》雜志列出的150家大公司中，有83家將財(cái)務(wù)信息建立在萬維網(wǎng)（WEB、WWW 等）上。他們所提供的財(cái)務(wù)信息包括綜合信息和有限明細(xì)信息，這些有限的明細(xì)信息主要只是有關(guān)股價(jià)及收益的信息。
因此，筆者認(rèn)為，通過大眾傳播模式向用戶提供其全部明細(xì)信息是不太可能的，充其量只是提供關(guān)鍵的的明細(xì)信息（如應(yīng)收帳款，存貨等）。
2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者來說，如何解決在新傳媒中所出現(xiàn)的“噪聲干擾”，是決定計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)報(bào)告?zhèn)鞑サ年P(guān)鍵。在這種傳播模式中，除非隱私和秘密能得到擔(dān)保，公司將不會(huì)在網(wǎng)絡(luò)上傳送敏感的、專有的信息。如果信息傳播的安全問題得不到解決，也會(huì)暗中傷害會(huì)計(jì)信息的提供者。在這其中，信息的安全問題尤為突出。因?yàn)樘峁┬畔⒌钠髽I(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或者由于其他人和其他原因，有可能惡意或無意地在網(wǎng)絡(luò)上更改或毀掉這些財(cái)務(wù)信息。對(duì)此，企業(yè)可設(shè)置不可破譯的密碼來防止更改或毀掉，但這又給上級(jí)的監(jiān)控與管理帶來不便。筆者認(rèn)為，要解決這個(gè)問題，既要從技術(shù)上入手，又要從信息法律的設(shè)立與完善入手。對(duì)我國(guó)來講，在國(guó)家信息化和會(huì)計(jì)工作計(jì)算機(jī)化的建設(shè)過程中，應(yīng)隨時(shí)注意并力圖盡快解決這些問題。
3.通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳遞財(cái)務(wù)信息，使會(huì)計(jì)人員面臨著許多新的問題，這其中，使手工下的財(cái)務(wù)報(bào)告與計(jì)算機(jī)的處理特點(diǎn)相容，就顯得十分的重要，這也是這種傳播模式得以順利實(shí)施的技術(shù)基礎(chǔ)。就此問題，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：
第一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式需要改進(jìn)。首先，設(shè)計(jì)的表格必須控制在普通打印機(jī)的范圍內(nèi)，同時(shí)也應(yīng)符合計(jì)算機(jī)屏幕顯示的要求。如果表格太寬，既不利于打印保存，也不利于信息用戶在計(jì)算機(jī)上的瀏覽（例如，太寬的信息格式在屏幕上只能顯示一半或不全）；其次，報(bào)表的名稱和表內(nèi)數(shù)據(jù)標(biāo)識(shí)要格式化，在實(shí)際工作中，名稱應(yīng)予以編碼（純數(shù)字式的），以便于計(jì)算機(jī)處理；其表內(nèi)數(shù)據(jù)，一要編碼，二要公式化。
第二、提高財(cái)務(wù)報(bào)告軟件的兼容和可操作性。兼容與可操作能方便于用戶的瀏覽和打印，如果兼容性不夠，可適當(dāng)提供給用戶一些軟件指南。
第三、盡量保證傳輸網(wǎng)上地址的穩(wěn)定，這樣既方便于老用戶使用，也能吸引新的信息用戶。同時(shí)，這樣也可防止與新上網(wǎng)公司發(fā)生信息沖突。
第四、應(yīng)給信息用戶通過發(fā)送電子郵件請(qǐng)求獲得更多信息的要求的功能。提供這種功能對(duì)會(huì)計(jì)人員來說是十分重要的，因?yàn)橥ㄟ^分析這些請(qǐng)求，可讓會(huì)計(jì)人員充分了解市場(chǎng)的信息需求以實(shí)現(xiàn)“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”原則的功能，從而改進(jìn)自己的工作質(zhì)量，吸引更多的信息用戶。
本文轉(zhuǎn)載自《廣西會(huì)計(jì)》
