摘要：稅收與會計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中既緊密相關(guān)又存在區(qū)別的兩大分支，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用。由于會計(jì)與稅收本質(zhì)之間存在的緊密聯(lián)系，決定兩者在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不能完全分割獨(dú)立，而會計(jì)制度和稅法之間差異的擴(kuò)大會增加會計(jì)核算成本并使稅收征管的難度加大。因此，協(xié)調(diào)稅法與會計(jì)制度的關(guān)系對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國家征稅以及企業(yè)利益都尤為重要
關(guān)鍵詞：稅法 會計(jì)制度 差異 協(xié)調(diào)
一、會計(jì)制度與稅法的關(guān)系
(一)會計(jì)制度與稅法關(guān)系的博弈分析
如何處理會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度與稅法的關(guān)系，目前大體有兩種看法：統(tǒng)一論和分離論。持統(tǒng)一論觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，或者將會計(jì)制度與稅法統(tǒng)一起來；持分離論觀點(diǎn)則認(rèn)為，會計(jì)與稅收的目標(biāo)不同，會計(jì)制度與稅法存在著現(xiàn)實(shí)差異，需要分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會計(jì)。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系與一個國家所采用會計(jì)模式相關(guān)。根據(jù)諾布斯(Nobes)分類法，世界各國會計(jì)可以分為兩大模式：一是以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會計(jì)模式，這種模式的會計(jì)其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為決策者服務(wù)。在以美國為首的自由市場經(jīng)濟(jì)國家，資本為投資者所擁有，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營者向企業(yè)投資者進(jìn)行報(bào)告的書面文件，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。二是以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會計(jì)模式。這種模式的會計(jì)，其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為政府管理部門的管理和控制服務(wù)。以法國、荷蘭為首的政府計(jì)劃在經(jīng)濟(jì)中占有一定位置的國家，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要是為了滿足政府管理部門的需要，而為投資者、債權(quán)人提供會汁信息則是次要的。
(二)會計(jì)制度與稅法的現(xiàn)狀分析
由于會計(jì)制度與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素等諸方面都是有區(qū)別的，絕對的統(tǒng)一可能會給企業(yè)和國家以及其他信息使用者造成信息的不準(zhǔn)確性，從而影響企業(yè)決策、投資以及稅款征收。我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期企業(yè)大多是公有的，且政企不分，國家、企業(yè)、社會之間的利益高度一致，用來規(guī)范會計(jì)核算的會計(jì)制度實(shí)際上是執(zhí)行稅法的工具，會計(jì)制度與稅法是完全統(tǒng)一的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的提出，企業(yè)理財(cái)自主權(quán)問題被重新擺在突出的位置上。在這種背景下我國頒布實(shí)施了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，改變了傳統(tǒng)的會計(jì)模式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況和自身的需要，站在一定的會計(jì)立場上，在會計(jì)準(zhǔn)則所允許的范圍內(nèi)，自行選擇某種具體的會計(jì)方法。會計(jì)不再僅是執(zhí)行稅法的工具，會計(jì)準(zhǔn)則也不再是稅法的重疊，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異。
二、稅法與會計(jì)制度協(xié)調(diào)的原則
(一)全面性原則
在稅法與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)過程中，既要對現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行審視，又要對現(xiàn)行的稅法體系進(jìn)行審視，發(fā)現(xiàn)問題，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不能一味地滿足某一方的需要。
(二)效率原則
稅法與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)要遵循效益大于成本原則，即掌握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能因統(tǒng)一而簡化會計(jì)核算工作、便于稅收征管，而不考慮其負(fù)面影響；也不能因分離而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算更加靈活，稅款計(jì)算及征管難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進(jìn)而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅收任務(wù)，而忽視由此帶來企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力減輕，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，從而有利于稅源培植，有利于形成經(jīng)濟(jì)和稅收同步增長的良性循環(huán)的事實(shí)。
(三)現(xiàn)實(shí)性原則
目前會計(jì)準(zhǔn)則的制定以及稅法改革都在于國際接軌，適應(yīng)國際化趨勢。同時(shí)要求稅法與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)，要充分考慮我國的國情。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展完善、企業(yè)改革的關(guān)鍵時(shí)期，應(yīng)充分尊重并體現(xiàn)稅收與會計(jì)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)在聯(lián)系，從我國的國情出發(fā)，通過內(nèi)在遵從與外部調(diào)整相結(jié)合的辦法來協(xié)調(diào)兩者的差異。在會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)該給予企業(yè)較大的理財(cái)自主權(quán)；同時(shí)也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比重的問題和國家財(cái)政資金需要，加大稅收征管力度，增強(qiáng)稅法的“剛性”。
(四)靈活性原則
會計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)會計(jì)理論和會計(jì)慣例要求制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營管理者的需要，以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的要求，在會計(jì)事項(xiàng)的處理上可能有多種方法供選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況，適時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善。
(五)嚴(yán)肅性原則
會計(jì)制度和稅法均屬于我國經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序有著重要作用。無論是會計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，在協(xié)調(diào)過程中，需要作出修改時(shí)必須慎重，要經(jīng)過周密規(guī)劃、調(diào)查和論證，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)才能進(jìn)行，以保證會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
