《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅和遞延所得稅的會計處理應區(qū)分為三種情況：一般當期所得稅和遞延所得稅應作為所得稅費用或收益計入當期損益，即“所得稅”賬戶；企業(yè)合并產(chǎn)生的所得稅和遞延所得稅應計入合并商譽，即“商譽”賬戶；與直接計入權益的交易或事項相關的所得稅和遞延所得稅應計入權益，即“資本公積”賬戶。
在計算遞延所得稅時，企業(yè)應于每年年末時根據(jù)資產(chǎn)負債表的各資產(chǎn)、負債項目和所得稅法規(guī)的規(guī)定，計算確定遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)及當年所得稅費用，其具體計算步驟如下：（1）計算資產(chǎn)或負債各項目賬面價值與計稅基礎的差異，并確認差異的性質(zhì)，即是應稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。（2）計算期末遞延所得稅負債或資產(chǎn)余額?！捌谀┻f延所得稅負債=應稅暫時性差異×所得稅稅率”，“期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率”。（3）計算本期遞延所得稅負債或資產(chǎn)調(diào)整額?！氨酒谶f延所得稅負債調(diào)整額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額”；“本期遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額”。（4）計算本期應交所得稅?！皯凰枚?（會計利潤±納稅調(diào)整額）×所得稅稅率”。（5）計算本期所得稅費用?！八枚?本期應交所得稅±本期所得稅負債調(diào)整額±本期所得稅資產(chǎn)調(diào)整率=本期應交所得稅+（所得稅負債期末余額-期初余額）+（所得稅資產(chǎn)期末余額-期初余額）”。值得注意的是資產(chǎn)負債表債務法的特點，即當稅率或稅基變動時，要按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的余額進行調(diào)整，即對企業(yè)期末資產(chǎn)或負債的調(diào)整。
一、應計入當期損益的所得稅會計處理
企業(yè)發(fā)生的所得稅和遞延所得稅除企業(yè)合并和與直接計入權益的交易或事項相關的以外，都應計入當期損益。其會計處理為：按本期應交所得稅，加本期遞延所得稅負債增加額，減本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額，借記“所得稅”科目；按本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，按本期遞延所得稅負債增加額，貸記“遞延所得稅負債”科目；按本期應交所得稅，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。
[例1]某企業(yè)于2006年12月25日以銀行存款購入一套不需要安裝的數(shù)控機床，價值105萬元，使用壽命5年，預計凈殘值5萬元，企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊，按稅法規(guī)定應按平均年限法計提折舊。該企業(yè)2007年至2011年各年稅前利潤分別為78萬元、87萬元、108萬元、86.5萬元、86.5萬元，所得稅稅率33%，2008年12月31日復核該機床可收回金額為30萬元，重新預計凈殘值仍為5萬元，使用壽命不變，假設不考慮其他稅費。要求列出機床取得時的會計分錄；計算各期所得稅和遞延所得稅并編制會計分錄。
1、購置機床時
借：固定資產(chǎn)——機床 1050000
貸：銀行存款 1050000
2、計提各年折舊、資產(chǎn)減值和所得稅等
（1）2007年各種計提及會計分錄
稅法規(guī)定年折舊額=（105-5）÷5=20（萬元）
2007年會計折舊=105×40%=42（萬元）
借：制造費用 420000
貸：累計折舊 420000
本年應交所得稅=（會計利潤+多提折舊）×所得稅稅率
=（78+22）×33%=33（萬元 ）
機床賬面價值=105-42=63（萬元 ）
機床計稅基礎=105-20=85（萬元）
年末遞延所得稅資產(chǎn)=（85-63）×33%=7.26（萬元）
借：所得稅 257400
遞延所得稅資產(chǎn) 72600
貸：應交稅費——所得稅 330000
（2）2008年各項計提及會計分錄
會計折舊=（105-42）×40%=25.2（萬元）
借：制造費用 252000
貸：累計折舊 252000
2008年12月31日測試機床的減值額=（105-42-25.2）-30
=7.8（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 78000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 78000
本年應交所得稅=（會計利潤+多提折舊+計提減值）×所得稅稅率=（87+5.2+7.8）×33%=33（萬元）
機床賬面價值=105-（42+25.2+7.8）=30（萬元）
機床計提基礎=105-20×2=65（萬元）
年末遞延所得稅資產(chǎn)=（65-30）×33%=11.55（萬元）
本年調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)=11.55-7.26=4.29（萬元）
本年所得稅費用=33-4.29=28.71（萬元）
借：所得稅 287100
遞延所得稅資產(chǎn) 42900
貸：應交稅費——所得稅 330000
（3）2009年各項計提及會計分錄
會計折舊=30×40%=12（萬元）
借：制造費用 120000
貸：累計折舊 120000
應交所得稅=（會計利潤-少提折舊）×所得稅稅率
=（108-8）×33%=33（萬元）
機床賬面價值=105-（42+25.2+7.8+12）=18（萬元）
機床計稅基礎=105-20×3=45（萬元）
年末遞延所得稅資產(chǎn)=（45-18）×33%=8.91（萬元）
本年應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)=8.91-11.55=-2.64（萬元）
本年所得稅費用=33+2.64=35.64（萬元）
借：所得稅 3564000
貸：應交稅費——所得稅 330000
遞延所得稅資產(chǎn) 26400（4）2010年各項計提及會計分錄
會計折舊=（30+12-5）×50%=6.5（萬元）
借：制造費用 65000
貸：累計折舊 65000
應交所得稅=（會計利潤+少提折舊）×所得稅稅率
=（86.5+13.5）×33%=33（萬元）
機床賬面價值=105-（42+25.2+7.8+12+6.5）=11.5（萬元）
機床計稅基礎=105-20×4=25（萬元）
年末遞延所得稅資產(chǎn)=（25-11.5）×33%=4.455（萬元）
本年應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)=4.455-8.91=-4.455（萬元）
本年所得稅費用=33+4.455=37.455（萬元）
借：所得稅 374550
應交稅費——所得稅 330000
遞延所得稅資產(chǎn) 44550
（5）2011年各項計提及會計分錄
會計折舊=（30-12-5）×50%=6.5（萬元）
借：制造費用 65000
貸：累計折舊 65000
應交所得稅=（86.5+13.5）×33%=33（萬元）
機床賬面價值=105-（42+25.2+7.8+12+6.5+6.5）=5（萬元）
機床計稅基礎=105-20×5=5（萬元）
年末遞延所得稅資產(chǎn)=（5-5）×33%=0
本年應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)=0-4.455=-4.455（萬元）
本年所得稅費用=33+4.455=37.455（萬元）
會計分錄同2010年。
表1 各年固定資產(chǎn)折舊、賬面價值及計稅基礎表 單位：萬元
年份 原值 凈殖值 會計
折舊 累計
折舊 計提
減值 累計
減值 賬面
價值 稅法
折舊 計稅
基礎
2007 105 5 42 42 0 0 63 20 85
2008 105 5 25.2 67.2 7.8 7.8 30 20 65
2009 105 5 12 79.2 0 7.8 18 20 45
2010 105 5 6.5 85.7 0 7.8 11.5 20 25
2011 105 5 6.5 92.2 0 7.8 5 20 5
