增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換，也帶來了相關(guān)的涉稅會(huì)計(jì)處理的一場(chǎng)變革。
進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之變
1.外購固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，可采用與購買存貨相一致的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票，經(jīng)國、地稅交叉稽核比對(duì)無誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)處理方法與物資采購的會(huì)計(jì)處理方法一致。
例1：甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬元，增值稅8.5萬元，購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 504650
應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85350（5000×7%+85000）
貸：銀行存款 590000
2.對(duì)于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資和捐贈(zèng)等形式取得固定資產(chǎn)時(shí)的交易可作為“視同銷售行為”進(jìn)行處理。
例2：甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬元，增值稅8.5萬元。
新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —基本準(zhǔn)則》，“接受捐贈(zèng)”是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊《準(zhǔn)則》接受捐贈(zèng)時(shí)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，年底 再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —應(yīng)用指南》中已經(jīng)取消了。
借：固定資產(chǎn) 500000
應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
貸：營業(yè)外收入 585000
例3：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的成品（成本450萬元，計(jì)稅價(jià)570萬元），換取丁企業(yè)設(shè)備一臺(tái)，并取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款570萬元，增值稅96.9萬元。
新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—— —非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—— —收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 5700000
應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 969000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5700000
應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 969000
結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 4500000
貸：庫存商品4500000
例4：戊公司因購貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個(gè)月。2009年4月1日，戊公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。
雙方同意以戊公司生產(chǎn)的吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營，該設(shè)備成本50萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）為80萬元。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，戊公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款80萬元，增值稅13.6萬元。
新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—— —債務(wù)重組》：采 用新準(zhǔn)則以后，債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入債務(wù)重組損失（若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 800000
應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136000
營業(yè)外支出—— —債務(wù)重組損失 64000
貸：應(yīng)收賬款 1000000
銷項(xiàng)稅核算之變
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，因其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金—— —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，因其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—— —未交增值稅”科目。
