外幣報表折算損益，是在把不同外幣表述的報表折算為以母公司報表貨幣（本國貨幣）表述的報表過程中，由于報表的不同項目采用不同匯率折算而形成的差額。在實際工作中，一般是采取倒擠的方法得出。由于采用不同的外幣報表折算方法，倒擠的程序又有所不同。在多種匯率法（包括流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法、時態(tài)法）下，因為外幣報表折算損益列入當(dāng)期損益，所以是通過先折算資產(chǎn)負(fù)債表，再折算損益表得出；而在單一匯率法即現(xiàn)行匯率法下，外幣報表折算損益作遞延處理，則先折算損益表，再折算資產(chǎn)負(fù)債表倒擠出。至于折算結(jié)果是否正確，往往不加分析和驗證。這里介紹一種外幣報表折算損益的計算方法，以便會計人員在倒擠出損益額后加以驗證。
在外幣報表折算過程中，存在著歷史匯率、現(xiàn)行匯率和平均匯率之別，財務(wù)報表中不同的項目對匯率波動的反應(yīng)不盡相同，因此不同的項目往往會選用不同的匯率來折算。外幣報表折算損益并非與所有的項目有關(guān)，至少與選用歷史匯率的項目無關(guān)，只與選用現(xiàn)行匯率項目有關(guān)，因為現(xiàn)行匯率不斷發(fā)生變動，使得這些項目在本期報表上所用的匯率（現(xiàn)行匯率）也不同于在損益表上所用的匯率（平均匯率），由此產(chǎn)生了外幣報表折算損益。至于折算損益額的大小，則取決于兩個因素，一是匯率變動的方向，另一個則是本期受匯率變動影響的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項目之差額，第二個因素即期末余額中按現(xiàn)行匯率折算的資產(chǎn)和負(fù)債可以分解為這些項目的期初余額與本期的增減額兩部分，而第二個部分又可進一步分解為：因損益原因（主要是經(jīng)營活動）引起本年度有關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）增減額以及非損益原因（如支付股利）引起本年度有關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）的增減額。由此可概括出外幣報表折算損益的計算公式：
D[,lc]＝（Aby－Lby）?。–e－Cb）＋lal（Ce－Ca）－Dp（Ce－Cp）
其中：D[lc]——外幣報表折算損益差額
Aby——年初采用現(xiàn)行匯率折算的有關(guān)資產(chǎn)金額
Lby——年初采用現(xiàn)行匯率折算的有關(guān)負(fù)債金額
Ce——年末現(xiàn)行匯率
Cb——年初現(xiàn)行匯率
lal ——因損益原因引起的本年度有關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）增減額
Ca——各該項目列入損益表的匯率（多為平均匯率）
Dp——因非損益原因引起的本年度有關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）的增減額
Cp——各該項目發(fā)生時的匯率
根據(jù)我國境外企業(yè)的性質(zhì)，會計準(zhǔn)則中分別提供了時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法作為“報告企業(yè)經(jīng)營組成部分的境外營業(yè)”和“境外實體”外幣報表的折算方法。在這兩種不同的折算方法下，上述公式中的有關(guān)項目有著具體的含義。
在時態(tài)法下，按現(xiàn)行匯率折算的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項目，是指貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債項目以及按現(xiàn)行成本計價的非貨幣性項目；在經(jīng)營活動中影響貨幣性資產(chǎn)（或負(fù)債）凈額增減的因素是：銷售收入－（購貨支出＋其他費用＋所得稅交付額）。
在現(xiàn)行匯率法下，所有構(gòu)成凈資產(chǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債項目都承受匯率變動的影響，因此按現(xiàn)行匯率折算的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項目是指所有的資產(chǎn)和負(fù)債項目；在經(jīng)營活動中影響凈資產(chǎn)增減的因素是：銷售收入－（銷貨成本＋折舊費＋其他費用支出＋所得稅交付額）。
總之，在不同的外幣報表折算方法下，會出現(xiàn)不同的盈虧差異。這就要求企業(yè)結(jié)合具體情況選擇一種適合自己的外幣報表折算方法，使會計報告更加滿足投資者的需要，更具有真實性。
本文轉(zhuǎn)載自《江西財稅與會計》
