摘要：2006年2月，財政部下發(fā)了《企業(yè)會計準則——所得稅》，新準則與舊規(guī)范比較，從會計理論到會計方法
關(guān)鍵詞：所得稅；會計理論；創(chuàng)新方法
Abstract: in February, 2006, Ministry of Finance has after-cropped Business accounting Criterion - - Income tax, the new criterion and the old standard compare, attended a meeting from the accounting theory to count the method to have the very sweeping change, has manifested truly accountant really, the fair and just principle.
key word: Income tax; Accounting theory; Innovation method
一、會計理念的轉(zhuǎn)變——由收入費用觀到資產(chǎn)負債觀
所謂資產(chǎn)負債觀是指在制定規(guī)范某類交易或事項的準則時，首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負債的確認、計量，然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。在資產(chǎn)負債觀下，對交易或事項的會計處理包括確定資產(chǎn)和負債以及與這些交易或事項相關(guān)的資產(chǎn)和負債的變動。所得稅準則第4條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認正是資產(chǎn)負債觀的體現(xiàn)。在資產(chǎn)負債觀下對收益的確定，不需要考慮實現(xiàn)問題，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為收益確認（不包括新增投資或向投資者分配利潤），比按照收入費用觀確認的收益更加全面合理，即：
收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-本期所有者新增投資-本期向所有者分配=（期末資產(chǎn)-期末負債）-（期初資產(chǎn)-期初負債）-本期所有者新增投資-本期向所有者分配
與之對應(yīng)，收入費用觀則要求首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費用的直接確認和計量。必須按照實現(xiàn)原則確認收入和費用并根據(jù)配比原則確定收益，即：
收益=收入-費用
但按此法計算的收益由于與稅法規(guī)定不一致，由此產(chǎn)生了由會計收益與稅收收益比較后倒擠遞延稅款借項的弊端，致使資產(chǎn)負債表會計信息與真實公允原則背離。新準則資產(chǎn)負債觀的確立，體現(xiàn)了我國會計發(fā)展的新趨勢。
二、所得稅會計差異理論的創(chuàng)新
在收入費用觀下，稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是指會計規(guī)定和所得稅法在計算收益、費用或損失時的口徑、標準不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不會在其他期間得到彌補。具體項目分為四類，即按會計規(guī)定核算時作為收益，但稅法計算應(yīng)稅所得時扣除，如國債利息收入；按會計規(guī)定核算時不作為收益，但稅法計算應(yīng)稅所得時作為收益，如接收捐贈資產(chǎn)、自產(chǎn)品用于在建工程等；按會計規(guī)定核算時確認為費用和損失，但稅法計算應(yīng)稅所得時不允許扣除，如罰款支出，企業(yè)因合并、分立等改組業(yè)務(wù)發(fā)生的重估凈損失等；按會計規(guī)定核算時不確認為費用和損失，但稅法計算應(yīng)稅所得時允許扣除，如關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價已納稅調(diào)整部分等。
按此分類，有些永久性差異，在資產(chǎn)負債觀下，從資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異的角度分析既非永久性差異也非時間性差異。如企業(yè)合并資產(chǎn)評估損失，實際上是稅法在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期確認了遞延收益，但在以后期間隨其資產(chǎn)重估增值的確認而轉(zhuǎn)回。其雖歸入永久性差異，但從資產(chǎn)、負債的角度分析卻具有暫時性。如果把稅法與會計規(guī)定不同產(chǎn)生的差異都歸結(jié)到產(chǎn)生差異的交易或業(yè)務(wù)形成時的資產(chǎn)或負債，其差異可分為兩類，一是資產(chǎn)或負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，其差異屬于永久性差異，如各種免稅收入或所得（形成的資產(chǎn)賬面價值均為可扣除的經(jīng)濟利益）、自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利、捐贈支出、超標準支出等。二是資產(chǎn)或負債的賬面價值不等于計稅基礎(chǔ)，其差異屬于暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，將導(dǎo)致在銷售、使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異。反之，將增加應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。
時間性差異是指會計規(guī)定與所得稅法在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。此類差異在本期發(fā)生，但可在以后期間轉(zhuǎn)回。具體項目也分為四類，即按會計規(guī)定確認為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定以后期間確認為應(yīng)稅所得，如企業(yè)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益實際未分配；按會計規(guī)定核算時確認為當(dāng)期費用和損失，但稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣除，如企業(yè)計提的各項準備；按會計規(guī)定應(yīng)于以后期間確認為當(dāng)收益，但稅法規(guī)定當(dāng)期確認為應(yīng)稅所得，如持有短期投資期間取得的收益；按會計規(guī)定核算時應(yīng)于以后期間確認為費用和損失，但稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣除，如對固定資產(chǎn)折舊，會計采用直線法，稅法規(guī)定采用加速折舊法
