摘 要】 目前，軍隊院校普遍缺乏成本效益觀念，長期不注重成本核算，造成教育經(jīng)費使用效率不高和教育資源的浪費。文章在對軍事教育成本核算動因分析的基礎(chǔ)上，提出了軍事教育成本核算的具體設(shè)想。
【關(guān)鍵詞】 軍事教育成本； 動因分析； 會計核算
目前，軍隊院校普遍存在著教育投入不足和教育經(jīng)費使用效率不高等問題，這主要是由于軍隊院校普遍缺乏成本效益觀念，長期不注重成本核算造成的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和教育體制改革的不斷深入，軍隊院校應(yīng)建立成本核算體系，優(yōu)化資源配置，提高教育經(jīng)費使用效益。
一、軍事教育成本的內(nèi)涵和構(gòu)成
教育成本概念的產(chǎn)生，是西方教育經(jīng)濟學(xué)者將經(jīng)濟學(xué)中的成本概念應(yīng)用到教育方面的結(jié)果，是在20世紀(jì)50年代末60年代初伴隨著教育經(jīng)濟學(xué)的產(chǎn)生出現(xiàn)的。此后，國內(nèi)外學(xué)者從不同角度進行了界定，雖然人們對教育成本的概念有不同的表達(dá)，但對其本質(zhì)內(nèi)涵基本達(dá)成共識，即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費的資源價值。軍校教育作為國民教育的一部分，既有普通高等教育的特點，又有其自身的特點。因此，軍事教育成本是指軍隊院校在教育活動中培養(yǎng)各級各類軍官和專業(yè)技術(shù)人才及進行科學(xué)研究所耗費的人力資源和物力資源。
?。ㄒ唬┸娦＝逃杀镜膬?nèi)涵
理論上軍校教育成本包括三方面內(nèi)容：一是軍校教育服務(wù)成本，即學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量、層次的學(xué)生所支出的一切開支和耗費，包括教職員的工資、圖書雜志、儀器設(shè)備、教學(xué)用建筑、水電費用等等；二是學(xué)生個人成本，即學(xué)生為求學(xué)所支出的全部費用；三是機會成本，即學(xué)校資金用于教育而損失的收益以及學(xué)生因?qū)W習(xí)未能參加工作而減少的收入。但理論上教育成本的內(nèi)涵是從經(jīng)濟學(xué)的角度論述的，較寬泛籠統(tǒng)，如果按這三個方面核算教育成本既復(fù)雜又難以操作，如核算機會成本從實際操作角度講幾乎是不可能的，因為機會成本具有不確定性。學(xué)生個人成本的核算及統(tǒng)計也比較復(fù)雜，核算支出的工作量比較大，不符合成本效益原則，而且軍校教育成本核算的會計主體是軍隊院校。因此，在核算教育成本時，就應(yīng)核算軍校為培養(yǎng)每個學(xué)生所耗費的全部費用，即軍校教育服務(wù)成本。這樣就把學(xué)生個人成本和機會成本的核算排除在外，以避免混淆會計核算主體。因此，軍事教育成本的核算就是核算軍隊院校教育服務(wù)成本。
?。ǘ┸娦＝逃杀镜臉?gòu)成
軍校教育成本通常由人員經(jīng)費支出、日常公用支出、對學(xué)員的補助支出、固定資產(chǎn)折舊費用、修繕費用和科研支出六部分構(gòu)成。1.人員經(jīng)費支出，主要指支付給教職工的各類勞動報酬及繳納的各項社會保險費等。包括基本工資、津貼補貼、職工福利費、獎金、社會保障支出等。
2.日常公用支出，是指為培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生的日常運行及管理方面的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通及差旅費、會議及培訓(xùn)費等。
3.對學(xué)員的補助支出，是指向?qū)W員個人發(fā)放的各項津貼補貼。包括干部學(xué)員的工資、本科學(xué)員的津貼、伙食費、差旅費等。
4.固定資產(chǎn)折舊費用，是指高校的房屋、建筑物、教學(xué)科研儀器設(shè)備、圖書、公用設(shè)備等的折舊費。
5.修繕費用，指為恢復(fù)固定資產(chǎn)原有效能而對其主要部分進行更新改造和日常維修以及大修理等支出費用。
6.科研支出，是指與教學(xué)有關(guān)的科研、培訓(xùn)費用。主要包括課題調(diào)研費、會務(wù)費、圖書資料和設(shè)備購置費及成果鑒定費等。
二、軍校教育成本核算的動因分析
?。ㄒ唬┸娦Ｈ狈Τ杀拘б嬗^念，自身核算意識淡薄
長期以來，軍校的辦學(xué)經(jīng)費幾乎是由國家財政包辦，人們把軍事教育投資視為消費，從而造成軍校教育不計算成本，忽視經(jīng)濟效益的狀況。院校教育經(jīng)費的開支范圍廣，保障任務(wù)重，由于缺乏成本核算制度，各種開支的標(biāo)準(zhǔn)非常模糊，大部分開支根本沒有支出、消耗標(biāo)準(zhǔn)，這就很容易造成經(jīng)費使用的隨意性。同時，由于軍隊院校成本效益觀念缺乏，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，加上社會不良風(fēng)氣和形式主義的影響，行政消耗支出水漲船高，開支過大，超標(biāo)準(zhǔn)接待等現(xiàn)象普遍存在，超標(biāo)的差旅費、會務(wù)費、招待費擠占院校教育經(jīng)費已經(jīng)成為了普遍問題，標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費被挪作他用，使之沒有完全用于教學(xué)保障，造成了尋租、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。因此，需要進行軍校教育成本核算，從而加強軍校內(nèi)部管理，提高財務(wù)管理水平，正確核算教育的成本，控制不合理支出，減少浪費，杜絕腐敗行為。
（二）軍校教育資源嚴(yán)重浪費與教育經(jīng)費投入不足并存
一方面，教育資源嚴(yán)重浪費，這主要是教育資源配置不當(dāng)造成的，這種浪費主要表現(xiàn)在：1.物力資源的浪費。軍校中各院、部、系設(shè)備重復(fù)建設(shè)多，沒有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備較多，實驗室和物質(zhì)設(shè)備使用率不高。
2.財力資源的浪費。由于軍隊院校分散辦學(xué)，“小而全”，造成國家有限的財力投到學(xué)校更顯不足，加上機構(gòu)臃腫，人浮于事，大量經(jīng)費和辦公經(jīng)費逐年增加，現(xiàn)在軍校人頭經(jīng)費占據(jù)了教育支出的主要比重。
3.人力資源的浪費。人力資源使用效益低，軍隊院校教職工與學(xué)生的比例長期以來更是居高不下，非教學(xué)人員在教職工中所占比重偏大，冗余人員較多。
另一方面，各院校普遍反映教育投資不足，難以滿足教學(xué)科研工作發(fā)展的需要，不能滿足各院校教學(xué)保障日益增長的需求。
（三）軍校內(nèi)部運行機制不暢，管理水平低
軍校內(nèi)部管理體制改革的滯后嚴(yán)重影響著學(xué)校資源利用率的提高，各校普遍存在著管理機構(gòu)龐大、冗員過多、職能機構(gòu)責(zé)權(quán)不明等現(xiàn)象，造成管理成本較高。軍校行政和后勤的運行成本過高，成為軍隊院?？沙掷m(xù)發(fā)展的沉重包袱。作為以學(xué)歷教育和在職培訓(xùn)為專門職能的軍隊院校，不得不承擔(dān)本應(yīng)由社會承擔(dān)的成本，比如支付教職員工的住宅、宿舍、醫(yī)療、生活后勤的成本和離退休人員的社會保障成本等。因此，需要建立教育成本核算制度，進行成本分析，找出學(xué)校在教學(xué)和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，改進各方面的工作，保證有限的教育資源發(fā)揮出最佳效益，推動教學(xué)質(zhì)量、管理水平和辦學(xué)效益的不斷提高。同時，也可以通過有關(guān)成本指標(biāo)，綜合反映學(xué)校的工作質(zhì)量，加強教育經(jīng)費的管理，提高其使用效益。
?。ㄋ模┸娦＝逃顿Y成本分?jǐn)偞嬖诓蛔?
按照公共經(jīng)濟學(xué)的原理分析，軍事教育是準(zhǔn)公共產(chǎn)品。首先，它具有明顯的正外部性，所以具有公共產(chǎn)品性質(zhì)；其次，它具有私人產(chǎn)品性質(zhì)，主要表現(xiàn)在個人通過受教育在未來可以獲得較高的收入。這也就是說，不僅有社會收益，而且有個人收益。按照“成本分擔(dān)論”和“誰受益誰分擔(dān)”的原則，需要對軍事教育投資成本進行分?jǐn)?。在軍校教育中，軍隊不是唯一的受益者，學(xué)員在退出現(xiàn)役后仍可利用所接受的專業(yè)培訓(xùn)為其他部門服務(wù)。因此，這類教育投資就應(yīng)采取軍隊、個人及其他未來受益者共同分?jǐn)偼顿Y成本的方式。因此，需要建立成本核算制度，為合理確定教育投資成本分?jǐn)傢椖亢捅壤峁┮罁?jù)。
三、軍事教育成本核算的具體設(shè)想
?。ㄒ唬┙⑦m合軍隊院校教育成本核算的會計制度
隨著軍隊財務(wù)制度的建立與完善以及軍隊院校教育的不斷發(fā)展，將軍隊院校作為獨立的會計主體，實行軍事教育成本核算制度勢在必行。具體而言，科學(xué)的教育成本核算制度應(yīng)包括學(xué)校教育成本核算對象和成本計算期的確定、成本項目的界定、現(xiàn)行財務(wù)制度的改革等方面，并且還涉及到具體會計科目的設(shè)置和賬務(wù)處理的修改，以及增加會計人員和管理成本的投入等。首先，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，從而正確確定各期的軍校教育成本，加強學(xué)校的財務(wù)管理。其次，調(diào)整學(xué)校會計科目。根據(jù)學(xué)校教育經(jīng)濟活動的特點制定一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，既能正確核算學(xué)校教育成本，又符合學(xué)校預(yù)算管理要求的會計科目。為滿足核算軍校教育成本的需要，應(yīng)增設(shè)一些會計科目，如“軍事教育成本”科目，“教育成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目，“累計折舊”科目等等。
（二）強化辦學(xué)成本和效益意識
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和高校體制改革的深入，軍隊院校的經(jīng)濟活動變得越來越復(fù)雜，對教育經(jīng)費不僅要核算它的投入、支出，還要反映支出的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，把有限的資金使用得更加經(jīng)濟合理，使其發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益。因此，軍隊院校必須加強成本效益分析。成本管理是強化學(xué)校成本效益分析的核心，而成本管理是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，軍隊院校健全的財務(wù)管理體系，是保證成本效益分析體系正常運轉(zhuǎn)的先決條件。在當(dāng)前教育經(jīng)費緊張的前提下，各軍隊院校都不同程度地面臨著如何實現(xiàn)辦學(xué)規(guī)模、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)和效益協(xié)調(diào)發(fā)展等壓力。在這樣的狀況下，辦學(xué)的成本概念缺乏、理財意識淡薄，必將對學(xué)校的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展形成巨大的挑戰(zhàn)。這就要求學(xué)校管理者必須樹立成本意識，必須加強財務(wù)管理和成本核算，一方面開源，即合理確定辦學(xué)規(guī)模，爭取國家的軍事教育撥款經(jīng)費，用于學(xué)校各方面的建設(shè)；另一方面節(jié)流，即提高辦學(xué)效益，增加辦學(xué)容量。千方百計節(jié)約辦學(xué)成本，將有效的資金用于學(xué)校的發(fā)展上。
