【摘要】 我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系存在著政府監(jiān)管主體過(guò)多和職責(zé)不清、社會(huì)監(jiān)管不力、會(huì)計(jì)監(jiān)管方法以及配套的法律法規(guī)尚未完善等一系列問(wèn)題。為了解決這些問(wèn)題，筆者建議：在國(guó)務(wù)院下設(shè)置國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，充當(dāng)政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的總協(xié)調(diào)人和領(lǐng)導(dǎo)者，統(tǒng)一整合政府各部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管力量，對(duì)各企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)職業(yè)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)監(jiān)管；監(jiān)管體系；系統(tǒng)工程
一、問(wèn)題的提出
會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制以及政府監(jiān)管，是促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的三大支柱。會(huì)計(jì)監(jiān)管是政府、政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)或依法設(shè)立的其他組織，根據(jù)國(guó)家的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等相應(yīng)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和披露制度，對(duì)各類企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)師職業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性所進(jìn)行監(jiān)督的一項(xiàng)制度安排。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管可以克服會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)自身的不完善性，消除會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的壟斷生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)，減少會(huì)計(jì)信息供需雙方的信息不對(duì)稱，促進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)化，防止和杜絕會(huì)計(jì)信息造假，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在由高度規(guī)范的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步回歸市場(chǎng)化的過(guò)程中，形成了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的特有模式——政府監(jiān)管下的各職能部門獨(dú)立監(jiān)管的組織模式。這種會(huì)計(jì)監(jiān)管模式雖然在歷史上起到了相當(dāng)大的作用，但也存在著許多缺陷：一是政府監(jiān)管主體過(guò)多，監(jiān)管職責(zé)不清；二是社會(huì)監(jiān)管不力；三是會(huì)計(jì)監(jiān)管方法以及配套的法律法規(guī)尚未完善等。這些缺陷最終集中表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息造假的屢禁不止。因此，為了達(dá)到會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)，必須重新構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系機(jī)構(gòu)的設(shè)置
我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系機(jī)構(gòu)的設(shè)置是一個(gè)系統(tǒng)工程，而系統(tǒng)是由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種功能的有機(jī)整體。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，在國(guó)務(wù)院下設(shè)置國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，充當(dāng)政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的總協(xié)調(diào)人和領(lǐng)導(dǎo)者，統(tǒng)一整合政府各部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管力量。詳見(jiàn)圖1。
會(huì)計(jì)規(guī)范主要指財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。財(cái)政部充當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)管政策的總制定者，但不再充當(dāng)總裁決者，要把政策的制定與實(shí)際操作執(zhí)行分開(kāi)；國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)管委員為國(guó)務(wù)院直屬事業(yè)單位，作為我國(guó)企事業(yè)、會(huì)計(jì)師行業(yè)及事務(wù)所的統(tǒng)一監(jiān)管機(jī)構(gòu)，與中國(guó)證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)平級(jí)。依據(jù)相應(yīng)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)披露制度，組織駐各地會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，進(jìn)行會(huì)計(jì)行業(yè)和職業(yè)監(jiān)管；會(huì)計(jì)監(jiān)管紀(jì)律委員會(huì)隸屬于全國(guó)人大，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管委員的最高監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在履行監(jiān)管的職能過(guò)程的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行監(jiān)督，并做出相應(yīng)得懲戒措施，即對(duì)監(jiān)管的監(jiān)管。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體
會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是指會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的具體實(shí)施者。作為監(jiān)管主體至少應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：一是地位獨(dú)立性，與被監(jiān)管者沒(méi)有依附關(guān)系和利益關(guān)系；二是有法定的權(quán)威性和強(qiáng)制力，可以對(duì)違法的被監(jiān)管者依法實(shí)施制裁。為了改變目前我國(guó)政府監(jiān)管中財(cái)政、審計(jì)等部門的重復(fù)、交叉監(jiān)督，在國(guó)務(wù)院下設(shè)立全國(guó)統(tǒng)一的監(jiān)管中心機(jī)構(gòu)——國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，作為強(qiáng)有力的監(jiān)管主體。并且下屬分會(huì)計(jì)信息監(jiān)管委員會(huì)，會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管委員會(huì)，會(huì)計(jì)監(jiān)管評(píng)價(jià)委員會(huì)三個(gè)部門。
國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)要保持高度的獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)的運(yùn)行費(fèi)用主要由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，經(jīng)費(fèi)單列。機(jī)構(gòu)人員的編制要考慮不同利益部門和主體的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管委員會(huì)和會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管委員會(huì)人員，主要由人大法工委、財(cái)政部、審計(jì)署、稅務(wù)局、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等權(quán)威部門專業(yè)骨干人員組成，還包括政府官員和政府委任的非會(huì)計(jì)師，高校會(huì)計(jì)學(xué)者、信息使用者等等。會(huì)計(jì)監(jiān)管評(píng)價(jià)委員會(huì)可以考慮檢察院、法院專業(yè)骨干人員、熟悉各項(xiàng)法規(guī)的律師和會(huì)計(jì)師等專職高薪人士組成，獨(dú)立決策。這樣可以保持一個(gè)平衡，增加獨(dú)立性和透明度。
國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)管委員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的結(jié)果做出的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲合法有效，具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。政府主導(dǎo)的監(jiān)管中，對(duì)監(jiān)管信息的披露結(jié)果還應(yīng)該在各種監(jiān)管主體之間加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的信息理解與交流，建立一種會(huì)計(jì)信息的共享機(jī)制，避免監(jiān)管主體之間的重復(fù)監(jiān)管問(wèn)題，降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。務(wù)必保證監(jiān)管委員會(huì)工作是有效的，其他部門則完全可以信賴這種檢查。當(dāng)各種監(jiān)管主體需要企事業(yè)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)信用記錄時(shí)，只需要查詢檔案庫(kù)。
