【摘要】 文章在對當(dāng)前會計模擬實驗建設(shè)現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，指出新會計準則環(huán)境下的會計模擬實驗建設(shè)應(yīng)著重解決如下問題：根據(jù)新準則的要求編寫新的會計實訓(xùn)教材；根據(jù)新準則的要求設(shè)置相關(guān)會計模擬實習(xí)崗位；完善新準則會計模擬實習(xí)評價體系；加快實驗室基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；配備職業(yè)道德好、“雙師型”的會計模擬實驗指導(dǎo)老師。
【關(guān)鍵詞】 新會計準則；公允價值；會計模擬實驗
一、引言
我國新會計審計準則體系的發(fā)布施行，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系的建立，其突出特征就是公允價值計量的引入，主旨就是國際趨同。新會計準則體系有如下創(chuàng)新：一是在財務(wù)報告目標(biāo)方面，強化了會計信息決策有用的要求；二是在確認、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，避免企業(yè)短期行為；三是在會計信息質(zhì)量方面，強調(diào)了會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允兼具；四是著眼提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面突出了充分披露的原則（王軍，2007）。
會計學(xué)作為一門實踐性很強的學(xué)科，其實踐教學(xué)一直占有非常重要的地位。學(xué)校實踐教學(xué)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的途徑主要有兩個：一是校外實習(xí)，二是校內(nèi)模擬實習(xí)。校外實習(xí)由于種種原因很難實現(xiàn)，校內(nèi)會計模擬實習(xí)就成為解決實踐環(huán)節(jié)問題的最佳途徑。這是一種事半功倍的教學(xué)方式，既讓學(xué)生進行了實踐鍛煉，提高了動手操作能力，又為學(xué)校節(jié)約了資金，還便于學(xué)校對學(xué)生的集中管理，提高教學(xué)的規(guī)模收益。那么，新準則環(huán)境下如何進行會計模擬實驗建設(shè)呢？筆者認為，會計模擬實驗建設(shè)的目標(biāo)，一是讓會計專業(yè)學(xué)生有身臨其境的真實感；二是讓會計實訓(xùn)具有仿真性、先進性、可操作性等特點；三是緊跟會計法規(guī)與實踐變化不斷更新和完善會計實習(xí)資料；四是挑選專業(yè)基礎(chǔ)知識扎實和操作能力強的師資作為實訓(xùn)指導(dǎo)老師。下面，筆者在分析目前我國高等院校會計實驗建設(shè)的現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，針對存在的問題，以會計模擬實驗建設(shè)目標(biāo)為依據(jù)，探討新準則環(huán)境下的會計模擬實驗建設(shè)。
二、當(dāng)前會計模擬實驗現(xiàn)狀
?。ㄒ唬嬆M實習(xí)教材滯后
首先，教材陳舊過時。很多模擬實驗沒有針對會計準則和會計制度的變化及時修訂教材。我們知道，會計變化很快，每年的注冊會計師會計教材都有一些變化，可是由于各種原因都沒有及時將新變化的內(nèi)容加入實習(xí)教材，這導(dǎo)致學(xué)生在課堂所學(xué)和自身通過自學(xué)獲取的知識與會計實驗實習(xí)教材有關(guān)內(nèi)容不符，給會計模擬的仿真性帶來了極大的損害。過時的教材必將導(dǎo)致會計模擬實驗與實踐嚴重脫離，這樣的會計模擬實驗是失敗的。其次，教材涉及范圍不全?，F(xiàn)在大部分的會計實習(xí)教材僅僅只提供簡單的賬務(wù)處理資料，很多成本會計的計算、管理會計的銷售預(yù)測等都省略了，更有甚者，為了減少麻煩，很多實驗室沒有提供編制會計報表的相關(guān)資料。再次，教材設(shè)計業(yè)務(wù)時輕審核重核算。核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能。在學(xué)習(xí)過程中，不僅要讓學(xué)生學(xué)到核算的基本技能，還要讓學(xué)生認識到審核的重要性及嚴肅性，以使學(xué)生走向崗位后增強必要的職業(yè)謹慎性。但這些卻在實習(xí)資料設(shè)計時被忽略了。僅看重核算這一職能而忽視會計的監(jiān)督過程，使得會計實習(xí)過程片面化。
?。ǘ嬆M實習(xí)崗位設(shè)置不完整
在企業(yè)中負責(zé)會計工作的應(yīng)該不只一個人，而是由幾個人分工合作進行才能完成的。在這些過程中，每個人根據(jù)個人負責(zé)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，分別設(shè)有相應(yīng)的部門，并對該部門的會計業(yè)務(wù)負責(zé)處理。當(dāng)然，這個過程涉及到核算與監(jiān)督問題。但有的會計模擬實驗甚至讓一個學(xué)生從頭到尾地將模擬實習(xí)資料做完，根本不存在崗位設(shè)置、內(nèi)部牽制制度，難以讓學(xué)生真正體會到會計職業(yè)的嚴肅性，達不到實際的鍛煉目的。
?。ㄈ嬆M實習(xí)效果缺乏有效評價
目前會計模擬實習(xí)效果的考核辦法主要以對學(xué)生的考勤和最終的實習(xí)報告為準，而學(xué)生對實習(xí)內(nèi)容的掌握程度則不進行考核評價。學(xué)生為了不被記缺勤來到模擬現(xiàn)場湊數(shù)，來了也不進行模擬實習(xí)，抄抄其他學(xué)生的模擬實習(xí)結(jié)果和實習(xí)報告了事，嚴重影響了其他學(xué)生的積極性。另外，很多會計模擬實訓(xùn)忽略了對實訓(xùn)老師的考核，這是一個極大的缺陷。
?。ㄋ模嬆M實驗室基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)落后
實驗室缺乏仿真的會計原始憑證、會計賬薄以及會計報表。很多實驗室沒有配備好的電腦和網(wǎng)絡(luò)，無法在完成手工實習(xí)后利用手工實習(xí)資料馬上進行電算化會計實習(xí)；實驗室電腦沒有安裝符合最新會計準則規(guī)范的軟件，使得電算化操作難以準確進行；實驗室沒有足夠的空間和空調(diào)設(shè)施保證崗位設(shè)置與良好的實習(xí)環(huán)境。
?。ㄎ澹┤狈Α半p師”型師資
由于受學(xué)?？荚u體系的影響，科研能力強的老師往往容易評上職稱，待遇也就容易改善，而科研能力差的老師則主要注重教學(xué)；由于會計培訓(xùn)較火暴，這種講課能力強的老師也不愿意承擔(dān)會計模擬實驗教學(xué)。所以，目前很多實驗室里急需既具有扎實的專業(yè)理論基礎(chǔ)又具有很強操作能力的“雙師”型師資。
三、新準則環(huán)境下的實驗建設(shè)措施
針對上述現(xiàn)狀，結(jié)合最新頒布的新會計審計準則體系。筆者認為，目前會計實驗建設(shè)要著重解決如下問題：
?。ㄒ唬└鶕?jù)新準則的要求編寫新的會計實訓(xùn)教材
會計模擬實習(xí)要求具有真實性、先進性、可操作性，所用資料應(yīng)具有業(yè)務(wù)普遍性、行業(yè)代表性并與時俱進，而會計準則變更頻繁，若模擬實習(xí)資料不及時更新，會計模擬實驗就失去了其應(yīng)有的意義。新會計準則是一次深刻的變革，會計計量基礎(chǔ)從歷史成本轉(zhuǎn)向公允價值，會計確認基礎(chǔ)由收入費用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表觀，這不僅僅是會計科目和相關(guān)賬務(wù)處理的變化，更重要的是會計價值理念的變化。新會計準則對公允價值的應(yīng)用采取了“適度”原則，對于存在活躍市場，能夠可靠取得公允價值的資產(chǎn)和負債均應(yīng)采用公允價值計量，如何確定公允價值的數(shù)額就顯得尤為重要。這個過程就涉及到大量會計估計與判斷，要求會計人員在執(zhí)行新準則時要有較強的專業(yè)判斷能力，而這又建立在會計人員自身素質(zhì)的修養(yǎng)上。也就是說會計人員應(yīng)該學(xué)好經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和法學(xué)等相關(guān)學(xué)科，提高自己判斷結(jié)果的合理性與正確性。
筆者建議在根據(jù)新準則進行新的實訓(xùn)教材編寫時，對相關(guān)賬務(wù)處理，給出的數(shù)值應(yīng)增加需要學(xué)生判斷選擇的數(shù)值，既讓學(xué)生體會到新準則執(zhí)行過程中的真實過程，也敦促會計專業(yè)學(xué)生積極拓展相關(guān)知識，為今后步入社會打好堅實的基礎(chǔ)。此外，會計模擬實習(xí)教材應(yīng)多元化，包括專業(yè)會計課程模擬實習(xí)資料和會計專業(yè)相關(guān)課程的模擬實習(xí)資料，應(yīng)以財務(wù)會計課程資料為基礎(chǔ)，涉及成本會計、管理會計、財務(wù)管理、審計和稅法、經(jīng)濟法等課程資料，從而給學(xué)生提供一個系統(tǒng)學(xué)習(xí)和實踐會計專業(yè)知識的機會。所編教材既要獨立成體系，又要相互融合具有系統(tǒng)性，如財務(wù)會計與成本會計、稅收、審計之間的部分業(yè)務(wù)資料可相互重合，雙方所做賬務(wù)是一筆業(yè)務(wù)的兩個側(cè)面。通過處理系統(tǒng)的實習(xí)資料，使學(xué)生不僅能學(xué)到賬務(wù)處理基本操作技能，還能與銀行、稅收、審計部門發(fā)生經(jīng)濟往來，使模擬實習(xí)更加真實化，資料不需要太多，只需要幾筆，讓學(xué)生具備如何與外界打交道的意識即可。對于會計電算化模擬實習(xí)，在購買按照新準則編碼的會計軟件后，所用資料仍可使用企業(yè)則務(wù)會計手工模擬資料，將計算機賬務(wù)處理與手工模擬實習(xí)的結(jié)果進行核對，使學(xué)生從不同側(cè)面對會計有更深刻的認知。解決輕審核重核算問題最有效的方法是在實習(xí)資料中加入虛假的業(yè)務(wù)，如假發(fā)票、假合同、憑證不全的業(yè)務(wù)等，讓學(xué)生在做業(yè)務(wù)時練習(xí)審核憑證的真實性、合法性、合理性、規(guī)范化，從而使學(xué)生對會計兩大基本職能、對會計規(guī)范化操作有更深更充分的理解。
（二）根據(jù)新準則的要求設(shè)置會計模擬實習(xí)崗位
新準則強化了會計專業(yè)判斷，這對會計崗位設(shè)置也有重要影響。筆者認為，應(yīng)該專門設(shè)立一個新崗位“專業(yè)判斷會計”。該崗位負責(zé)公允價值的確定、資產(chǎn)減值測試、實際利率測算等涉及估計與判斷的事項。該崗位可以增強會計實訓(xùn)的趣味性。具體實施由會計主管來領(lǐng)導(dǎo)，并聽取該組會計成員的意見，從而通過交流提高對會計判斷的理解與把握，并培養(yǎng)人際溝通能力。企業(yè)財務(wù)會計手工模擬實習(xí)與會計專業(yè)課程模擬實習(xí)要同時進行。手工模擬實習(xí)設(shè)立出納、做賬會計、物資部門會計、明細賬登賬會計、總賬會計（會計主管）以及適應(yīng)新準則而設(shè)立的“專業(yè)判斷會計”，將實習(xí)班級學(xué)生分成四人一組，各占一個崗位，采取每五天互換崗位的做法，達到讓每個學(xué)生在每個崗位上都能實習(xí)一遍。設(shè)立往來銀行部門、稅收部門、審計部門，分別采用相應(yīng)的實習(xí)資料，其目的是讓學(xué)生真正體驗到會計的工作過程，知道企業(yè)中的會計是如何運作的及如何與企業(yè)外相關(guān)部門發(fā)生業(yè)務(wù)往來的。這在新準則環(huán)境下尤為必要。因為新準則一個最大的亮點就是“公允價值”計量，如何向?qū)徲嫴块T、稅務(wù)部門解釋相關(guān)公允價值的確認是可靠的，這對會計人員來說要提供必要的證據(jù)，要和這些部門進行良好的溝通，才能使得工作運轉(zhuǎn)順利。
?。ㄈ┩晟菩聹蕜t會計模擬實習(xí)評價體系建設(shè)
會計模擬實習(xí)若沒有一個有效的評價體系，學(xué)生和教師的積極性都將無法調(diào)動，模擬實習(xí)就沒有成效，就值得懷疑。因此，新準則環(huán)境下會計模擬實習(xí)評價應(yīng)對學(xué)生與老師予以分別評價。其中，對學(xué)生的評價由實訓(xùn)老師進行，而對老師的評價由系主任主持學(xué)生通過不記名投票的方式予以評價。新準則的一個特點就是會計處理與會計思維發(fā)生了重大變化，堅持從教師和學(xué)生兩個層面予以評價，既可以看出學(xué)生與老師之間對實習(xí)效果的滿意度，又可以敦促他們及時更新知識，掌握新準則的會計處理。對學(xué)生的評價采用的方法是：對專業(yè)會計模擬實習(xí)中的記賬憑證、賬簿、報表、實習(xí)報告分別進行評價計分；對會計專業(yè)課程模擬實習(xí)中的業(yè)務(wù)發(fā)生結(jié)果進行核對評價計分；最后進行模擬實習(xí)答辯，由實習(xí)指導(dǎo)教師從實習(xí)資料中抽出幾個問題對學(xué)生進行提問，檢查每個學(xué)生對實習(xí)資料內(nèi)容及過程的熟練掌握程度。采用實習(xí)答辯制，目的是有效避免學(xué)生實習(xí)期間相互抄襲，督促學(xué)生獨立自主地完成整個實習(xí)過程。
?。ㄋ模┘涌鞂嶒炇一A(chǔ)設(shè)施建設(shè)
目前多數(shù)院校對實驗室的基礎(chǔ)設(shè)施投資不足，嚴重影響了實驗室的綜合高效利用。使得相關(guān)設(shè)備由于沒有配套設(shè)施無法發(fā)揮正常效應(yīng)。新準則環(huán)境下的會計模擬實驗室基礎(chǔ)設(shè)施包括會計手工操作臺、裝訂機、計算機、復(fù)印機、投影儀、幻燈機、印章、資料欄、復(fù)印紙等，對基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)加強管理，制定相應(yīng)的管理責(zé)任制。在實習(xí)過程中要充分利用現(xiàn)代化教學(xué)手段，通過幻燈機等多媒體課件反復(fù)放映會計實務(wù)操作，使學(xué)生在感覺上有一個清楚的認識，親自動手操作時才有較高的準確度，尤其重要的是要針對新準則的變化及時購買新的會計電算化軟件，從而使得手工與電算化會計模擬有序進行，節(jié)省老師和學(xué)生成本，提高實訓(xùn)效果。
?。ㄎ澹┡鋫渎殬I(yè)道德好、“雙師型”的會計模擬實驗指導(dǎo)老師
會計模擬實驗指導(dǎo)教師必須具備良好的職業(yè)道德，熱愛會計工作，能為人師表，對學(xué)生具有耐心和熱心，能始終如一對待學(xué)生，指導(dǎo)學(xué)生完成模擬實驗。會計模擬實驗指導(dǎo)教師在會計業(yè)務(wù)上要既懂會計理論，又懂會計實務(wù)，而且要有豐富的會計實踐經(jīng)驗，即具備“雙師型”。新準則環(huán)境下強化了會計專業(yè)判斷要求，這就要求“雙師型”老師具有良好的職業(yè)道德，在準確把握準則精神的基礎(chǔ)上，通過示范專業(yè)判斷，積極引導(dǎo)學(xué)生正確運用專業(yè)判斷，而不應(yīng)教導(dǎo)學(xué)生如何利用“專業(yè)判斷”這一工具進行利潤操縱?！半p師型”老師應(yīng)該從這次新準則變遷的歷史背景出發(fā)，分析會計專業(yè)判斷不斷增多的原因，讓學(xué)生能夠?qū)媽I(yè)判斷有一個宏觀的理解，這對于學(xué)生在實際工作崗位中恰當(dāng)運用專業(yè)判斷十分重要。
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