
【摘 要】企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)所得稅法將會(huì)計(jì)收益轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額并最終計(jì)算出應(yīng)交所得稅的一種會(huì)計(jì)核算方法。這一方法在手工狀態(tài)下進(jìn)行處理卻非常繁瑣。這里筆者介紹一種利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫技術(shù)及計(jì)算機(jī)本身的高科技處理能力來完成這一核算過程的方法,即輔助項(xiàng)目核算法及模塊設(shè)計(jì)法,以提高工作效率。
【關(guān)鍵詞】 所得稅會(huì)計(jì)處理; 項(xiàng)目輔助核算; 輔助項(xiàng)目設(shè)計(jì); 模塊設(shè)計(jì)
一、引言
從1978年財(cái)政部撥款給長春“一汽”,進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化試點(diǎn)開始,會(huì)計(jì)電算化在中國已經(jīng)發(fā)展了二十多年,從手工記賬到電算化處理,可以說是一場會(huì)計(jì)的革命。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展,與“工業(yè)化”相對應(yīng)的“信息化”逐漸被人們所接受。1999年4月在深圳舉行的“首屆會(huì)計(jì)信息化理論專家座談會(huì)”上,會(huì)計(jì)理論界的專家提出了“從會(huì)計(jì)電算化到會(huì)計(jì)信息化”的發(fā)展方向,首次明確提出“會(huì)計(jì)信息化”這一概念。信息化就是由信息技術(shù)引發(fā)的社會(huì)變革,包括觀念、內(nèi)容、方法、手段等全方位的變革。會(huì)計(jì)信息化是指采用現(xiàn)代信息技術(shù),對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模型進(jìn)行重整,并在重整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上,建立信息技術(shù)與會(huì)計(jì)學(xué)科高度融合的、充分開放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù),通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),使業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化,信息高度共享,能夠進(jìn)行主動(dòng)和實(shí)時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息。它不僅僅是信息技術(shù)運(yùn)用于會(huì)計(jì)上的變革,更代表的是一種與現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的新的會(huì)計(jì)思想。那么在企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理上是否也能有效地利用現(xiàn)代的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來解決這一問題呢?
二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理原理
1994年以來,隨著我國會(huì)計(jì)制度、稅收制度改革的深入,人們逐步認(rèn)識到利潤分配是企業(yè)對稅后利潤的分配,其性質(zhì)屬于所有者權(quán)益;而所得稅則是國家依法對企業(yè)純收益課征的稅收,它具有強(qiáng)制性、無償性,是企業(yè)的一項(xiàng)純支出,從性質(zhì)上看屬于一種費(fèi)用。為了與國際慣例接軌,還所得稅以本來面目,財(cái)政部在制定《所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中改變了過去的做法,把所得稅作為費(fèi)用處理。當(dāng)然與一般費(fèi)用相比,所得稅費(fèi)用有其特殊性:一是所得稅是一種宏觀費(fèi)用支出。它直接構(gòu)成國家財(cái)政收入的來源,是企業(yè)消耗社會(huì)資源等應(yīng)發(fā)生的支出,而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入發(fā)生的支出。二是所得稅是一種法定費(fèi)用。它的發(fā)生額取決于國家的所得稅法,具有無償性、固定性和強(qiáng)制性,這與由股東大會(huì)決定的按股權(quán)比例分配的利潤不同。對所得稅性質(zhì)的界定,不僅有利于企業(yè)管理者合理預(yù)測企業(yè)收益,而且有利于正確制定所得稅會(huì)計(jì)政策,報(bào)告有關(guān)所得稅的信息。
所得稅會(huì)計(jì)處理,主要依據(jù)兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及所得稅法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,所得稅費(fèi)用是遵循會(huì)計(jì)原則確認(rèn)與當(dāng)期收入相配比,以稅前會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)計(jì)算,按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)的。所得稅法中的應(yīng)交所得稅,是按照適用的稅率和規(guī)定的稅基即應(yīng)稅收益計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期對政府的納稅責(zé)任。應(yīng)稅收益是指通過國家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的收益,也是企業(yè)申報(bào)納稅和政府稅收機(jī)關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。它的確定,要依據(jù)國家的宏觀政策,受法律制約并因政府修訂法令而變化。很顯然,會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異是客觀存在的,而它們因稅收目的與財(cái)務(wù)報(bào)告目的的不同而產(chǎn)生。因此,所得稅會(huì)計(jì)處理的信息化,不僅體現(xiàn)在電算化的處理上,還應(yīng)提供這一差異的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。
所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《所得稅》準(zhǔn)則對所得稅會(huì)計(jì)的處理只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)相同,均是業(yè)主權(quán)益論。該理論認(rèn)為企業(yè)收入即為企業(yè)業(yè)主(所有者)權(quán)益的增加,費(fèi)用則認(rèn)為是業(yè)主權(quán)益的減少,收入大于費(fèi)用而形成的凈收益,直接歸企業(yè)業(yè)主所有。按此理論,對企業(yè)收益的計(jì)量是對企業(yè)業(yè)主權(quán)益的計(jì)量,而所得稅的收益屬于國家,并不屬于業(yè)主。因此,兩種方法均認(rèn)為所得稅的屬性是費(fèi)用而非收益分配。只是觀念不同,利潤表債務(wù)法是收入/費(fèi)用觀,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是資產(chǎn)負(fù)債表觀,利潤表債務(wù)法對暫時(shí)性差異的計(jì)算是通過利潤表的項(xiàng)目來分析判斷的,而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對暫時(shí)性差異的計(jì)算則是通過資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)與計(jì)稅基礎(chǔ)來分析判斷的。就計(jì)算結(jié)果而言是一致的,筆者在“IT平臺下企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用剖析”一文中已進(jìn)行了說明(會(huì)計(jì)研究,2007.11)。為此本文從信息化的角度來考慮,還是采用了會(huì)計(jì)科目輸入判斷這一方法進(jìn)行闡述。
三、所得稅會(huì)計(jì)處理的信息化設(shè)計(jì)
從上述論述中可以看出,企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的實(shí)質(zhì)就是將在會(huì)計(jì)制度的核算前提下以企業(yè)利益為目標(biāo)而計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)收益按照稅法的規(guī)定以稅收為目的進(jìn)行轉(zhuǎn)換、調(diào)整。而這一轉(zhuǎn)換、調(diào)整卻并不簡單,它依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》(2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布的)與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(最新稅法于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過,于2008年1月1日起執(zhí)行)的規(guī)定所計(jì)算的應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的差異進(jìn)行調(diào)整,最終計(jì)算出應(yīng)納稅所稅額及應(yīng)交所得稅。如何利用企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件由計(jì)算機(jī)來自動(dòng)完成這一轉(zhuǎn)換、調(diào)整過程并最終計(jì)算得出應(yīng)納稅所稅額及應(yīng)交所得稅呢?首先應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》設(shè)置出對比規(guī)則;然后按此規(guī)定將從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)庫中取出來的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整;最后采用報(bào)表公式進(jìn)行計(jì)算并報(bào)告企業(yè)的會(huì)計(jì)收益、所得稅、永久性差異、暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅。其具體的信息化處理方法主要有兩種。