【摘 要】 針對我國高校獨立學院執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的現(xiàn)狀，本文從幾個方面闡述執(zhí)行民間非營利組織會計更適合獨立學院會計核算的要求。
【關鍵詞】 高校獨立學院； 民間非營利組織會計； 事業(yè)單位會計
我國財政部規(guī)定于2005年1月1日起，全國非營利組織執(zhí)行新頒布的《民間非營利組織會計制度》，這些組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，我國的非營利組織有全額預算管理、差額預算管理及自收自支預算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展，國家對這些組織的管理已逐步由行政直接管理轉向宏觀調控的間接管理。對于高校獨立學院，理論界普遍認為屬于公有民辦性質的獨立法人實體，屬于非營利組織中的民間非營利組織。但由于高校獨立學院是從原高等院校中分離出來的辦學機構，其資產(chǎn)和人員都隸屬于高校，其辦學思路和行政管理都沿襲高校的做法，同樣，在財務管理方面也采用預算管理方式，使用事業(yè)單位會計制度。在《民間非營利組織制度》出臺之前，獨立學院采用事業(yè)單位會計制度無可厚非，但是，在《民間非營利組織制度》頒布之后，其仍然采用事業(yè)單位會計制度就值得商榷。筆者擬就高校獨立院校執(zhí)行民間非營利組織會計制度比執(zhí)行事業(yè)單位會計制度更適合、更科學的問題，提出幾點粗淺的看法。
一、高校獨立學院的性質特征
《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定，民間非營利組織應該具有以下特征：一是該組織不以營利為目的；二是資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織所有權。高校獨立院校是以國家作為投資主體的社會公益事業(yè)，其特征可從以下三方面理解：
?。ㄒ唬┻\營目的方面
高校獨立院校辦學目的不是為了追求利潤或利潤等同物，雖然其辦學收支也有差額，但總體來說不是以微觀經(jīng)濟效益而是以宏觀社會效益為目的。我國《民辦教育促進法》第三條明確規(guī)定：民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的重要組成部分。這一條就給民辦教育定了性，不管民辦學校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)?！睹褶k教育法》同時規(guī)定“出資人取得合理回報”是國家對民辦學校出資人的“扶持與獎勵”，并不是企業(yè)股東分利，它們有著本質的區(qū)別。
?。ǘ┵Y源提供者方面
高校獨立院校資源提供者為政府，政府出資辦學目的不是取得投資回報，不取得投資回報并不等于沒有結余，其結余也是用來彌補教育經(jīng)費的不足，減少政府撥款，使高校逐步走上自力更生、自主辦學的道路。
?。ㄈ┧姓邫嘁娣矫?
高校獨立學院資源提供者為政府，政府不求投資回報，也不享有該學校的所有權，但并不等于沒有支配權和使用權。
可見，我國高校獨立院校這個主體十分符合民間非營利組織的性質特征，應該屬于民間非營利組織。因此，可以《民間非營利組織會計制度》作為會計核算的依據(jù)和財務管理準則。
二、高校獨立院校使用《事業(yè)單位會計制度》與使用《民間非營利組織會計制度》相比的缺陷
由于我國高校采用事業(yè)單位會計制度，收付實現(xiàn)制是高校最基本的核算基礎，不能進行正確的成本和費用核算，不能全面、準確、真實地提供會計信息等弊端已顯示出來，越來越不適應高校在市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和高校改革不斷深入的形式下的會計核算要求。下面筆者就《民間非營利組織會計制度》更適合高校獨立院校作一比較：
?。ㄒ唬嫼怂慊A方面
事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎，不能體現(xiàn)會計核算的客觀性與謹慎性原則，不能準確反映單位的資產(chǎn)、負債及財務狀況和工作業(yè)績。例如單位對外舉債應承擔利息，拖欠的職工工資、福利及應收未收的服務性收費欠款等，只有在實際發(fā)生時才反映；在應收款中，有相當大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實際上已形成事業(yè)支出，這樣掩蓋了當期支出，虛增了可支配的資金，有可能對學校決策產(chǎn)生錯誤導向。而《民間非營利組織會計制度》規(guī)定：會計核算以權責發(fā)生制為基礎，也只有采用權責發(fā)生制原則才能如實反映一個單位的財務狀況，更好地加強財務管理；對于應收未收的收入，應撥未撥的款項及應支未支的費用全部登記入賬予以反映，才能使單位結余更準確，提供的會計報表更可靠，對單位財務狀況和工作業(yè)績的綜合評價也就更準確、真實和客觀。
?。ǘ嬁颇吭O置方面
現(xiàn)事業(yè)單位會計制度中會計科目設置不合理，不利于高校會計核算的規(guī)范及會計信息質量的提高，導致高校會計不能如實反映固定資產(chǎn)。例如不設“累計折舊”科目，使固定資產(chǎn)科目始終反映的是固定資產(chǎn)原值，使資產(chǎn)負債表的“凈資產(chǎn)”信息嚴重失實；不設“在建工程”科目，使大量在建工程或未辦理結算的已投入使用的工程，不能列入“固定資產(chǎn)”，不能反映資產(chǎn)的全部。負債不分長期負債和短期負債，不利于管理者了解負債結構，合理安排償債資金，不利于評價高校財務狀況。而執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》將設置“在建工程”“累計折舊”“長期負債”等科目，能很好地解決以上資產(chǎn)不實的問題。
?。ㄈ嫼怂阍瓌t方面
《民間非營利組織會計制度》第八條第八款和第十款規(guī)定：在會計核算中，所發(fā)生的費用應當與其相關的收入配比，同一會計期內各項收入和與其相關的費用，應當在會計期內確認，會計核算應當遵謹慎性原則；而事業(yè)單位會計制度由于執(zhí)行收付實現(xiàn)制不能達到此目的。例如，學校收取的學費、培養(yǎng)費，在收到當期確認收入，但許多培養(yǎng)工作是跨年度的，相關支出也許在下年度才發(fā)生，掩蓋了各個時期的真實情況；對于學生的欠費情況、應收學費總額等亦不作賬務處理，不在會計報表中反映，掩蓋了當期收入，而這部分信息對高校財務狀況很重要?！睹耖g非營利組織會計制度》第二章第十五條還明確規(guī)定，年終應對短期投資、應收款、存貨長期投資等確認減值損失，而事業(yè)單位會計制度和準則中都沒有規(guī)定，對于一些呆賬、死賬長期掛在賬上不作處理。而《事業(yè)單位會計制度》沒有體現(xiàn)收入和費用配比原則和謹慎性原則，對于財務管理和規(guī)避財務風險非常不利。
?。ㄋ模┗窘ㄔO會計核算方面
高校基本建設執(zhí)行《國有事業(yè)單位建設會計制度》，高?；〞嬍仟毩⒂陬A算會計的體系?；钪饕獊碓从谡畵芸?、學校自籌基建款、借款等。基建撥款不在事業(yè)單位預算會計中體現(xiàn)，只有基建自籌款通過事業(yè)會計的“結轉自籌基建”科目反映。而且，很多基建項目靠學校貸款自籌資金，貸款本金及利息由學校財務償還，其利息費用沒有列入基建財務，也就沒有計入基建工程成本，所以基建會計和單位預算會計都不能完整地反映工程的實際成本。如果使用《民間非營利組織會計制度》就可以把基建會計并入高校財務，使高校固定資產(chǎn)能完整地在財務報表中體現(xiàn)出來。
（五）會計報表及附注的披露方面
民間非營利組織被要求至少提供資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表三張報表。事業(yè)單位沒有要求做現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表是體現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)金變動及支付能力的重要會計報表。事業(yè)單位會計報表側重于向財政部門和上級單位報送，只滿足政府的信息要求，沒有建立財務報告公開披露制度；而《民間非營利組織會計制度》第七十一條規(guī)定對會計報表附注說明作了十一個方面的會計重要信息的披露要求。
由于事業(yè)單位會計制度的種種缺陷，使得財務報表不能完整、真實、準確地反映高校財務狀況，不能科學地核算辦學成本，越來越不能滿足高校辦學市場化、社會化的要求，不能滿足諸如在領導做決策、銀行評價償債能力、物價部門核定收費標準、生均教育成本等方面的信息要求。
三、高校獨立院校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》相對于執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的局限性
《民間非營利組織會計制度》在“費用”和“凈資產(chǎn)”科目設置方面與《事業(yè)單位會計制度》不一致，亦不能完全滿足高校獨立院校的會計核算要求?！睹耖g非營利組織會計制度》將費用分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，不便于反映事業(yè)單位大量的需?？顚Ｓ玫目铐?。而且，事業(yè)單位的管理級次需要有反映上下級資金往來的收支項目。凈資產(chǎn)方面，《民間非盈利組織會計制度》將其分為“限定性資產(chǎn)”和“非限定性資產(chǎn)”，事業(yè)單位凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專業(yè)基金和結余，比民間非營利組織的凈資產(chǎn)分類更細致，更便于一目了然反映凈資產(chǎn)的結構。
即使這樣，事業(yè)單位會計制度的缺陷也越來越突出，已明顯滯后于財務管理的要求。應該說，在沒有新的事業(yè)單位會計制度出臺之前，《民間非營利組織會計制度》給《事業(yè)單位會計制度》的改革起了先導作用。因此，《民間非營利組織會計制度》更適合高校獨立院校這個會計主體，并將影響和推動高校事業(yè)單位會計制度的完善。
【主要參考文獻】
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