【摘要】作為新興熱門行業(yè)的法務會計，是一項充分體現(xiàn)法律規(guī)范要求的職業(yè)行為，它要求法務會計人員在執(zhí)行各項業(yè)務時，必須遵循相關的原則，并按照專業(yè)方法處理業(yè)務。根據(jù)法務會計的學科及執(zhí)業(yè)的綜合性與特殊性，可以得出法務會計的原則應該包括客觀公正性原則、合法合規(guī)性原則、專業(yè)針對性原則、獨立保密性原則和誠實信用原則。本文就此作一分析。
從一般意義上講，原則是指人們行事所依據(jù)的法則和標準。法務會計是適應市場經(jīng)濟需要的、以會計理論和法學理論為基礎、融會計學和法學于一體的一門邊緣交叉學科。
當前，我國的一些學者基于法務會計學科的交叉性，對法務會計原則的研究僅是把會計的原則或?qū)徲嫷脑瓌t照抄、照搬，說成是法務會計的原則。例如，認為法務會計一方面要遵循財務會計的原則，另一方面為了體現(xiàn)法務會計的本質(zhì)特征，應遵循以下原則：（1）真實性原則。法務會計所涉及的會計業(yè)務、會計資料都必須是已經(jīng)發(fā)生的、真實可靠的，與所反映的經(jīng)濟事項是一致的；（2）合法性原則。對于財務會計已經(jīng)確認、計量和記錄的會計事項，若財務會計的規(guī)定與法律的規(guī)定不一致，法務會計則要根據(jù)法律的規(guī)定進行調(diào)整，以滿足法律鑒定的需要?？墒牵鎸嵭栽瓌t和合法性原則正是審計的原則，如此便構(gòu)成了“會計原則+審計原則=法務會計原則”的等式。然而，這個等式是正確、合理的嗎？
針對上述等式來說，可以認為它基本上是正確的，畢竟它在很大程度上反映出了法務會計的本質(zhì)特征，但還不夠準確，不夠合理，因為它無異于一個簡單的數(shù)學相加，并沒有真正把握到法務會計原則的真諦，沒有全面地反映出法務會計原則的本質(zhì)特征。真正的、恰當?shù)?、準確的法務會計原則不僅應體現(xiàn)會計、審計的基本精神，還應反映出法律的基本精神，特別是民法的基本精神。這是因為，法務會計工作是以會計知識為基礎，以審計的工作方法為依托，以法律的規(guī)定為依據(jù)，以綜合運用會計、審計、法律的知識為手段，按照法定的程序進行的，旨在為當事人提供訴訟支持和相關服務的工作。這里的“當事人”，包括國家機關、企事業(yè)單位、社會團體、個人等等?？傊?，所有的民法主體和經(jīng)濟法主體都可以成為當事人。因此，根據(jù)法務會計的學科與執(zhí)業(yè)的綜合性與特殊性，可以得出法務會計的原則應該包括以下幾個方面：
一、客觀公正性原則
首先，所謂客觀性原則，也稱真實性原則，是指在法務會計工作的實踐中，法務會計從業(yè)人員一定要堅持一切從實際出發(fā)，實事求是，真實、客觀地反映事物的本來面貌，切忌主觀臆斷和脫離客觀實際的思想方法和工作作風?？陀^性原則是對法務會計工作質(zhì)量的要求，要求法務會計的所有工作都要做到忠實地反映實際情況，不得摻雜任何虛假的和主觀的判斷，不得因任何利益相關者的影響而有所偏向，也不能為追求特定的政治與經(jīng)濟目的使法務會計的工作喪失客觀公正，更不能預先設定好結(jié)果去迎合特定的政治與經(jīng)濟目的。因為法務會計的工作往往會涉及非常重要的“人”的問題，罪與非罪，重罪與輕罪，計量的損失多與少，索賠的金額大與小，都與法務會計人員的工作質(zhì)量密切相關，有時甚至是“人命關天”，能夠決定一個企業(yè)或一個人的盛與衰，生與死，所以，講求客觀性原則對法務會計而言至關重要。足見，客觀性原則強調(diào)的是法務會計人員在為司法機關處理經(jīng)濟案件提供會計證據(jù)支持的過程中，運用會計方法分析資料時，都要能夠遵循經(jīng)濟事項中資金的正常運動規(guī)律，使法務會計人員出具的業(yè)務報告和結(jié)論能證實經(jīng)濟行為的真相，并成為解決經(jīng)濟案件的可靠證據(jù)，或者得到法庭的采信。因此，必須要明確、具體、客觀和真實。
其次，公正性原則是指法務會計人員在執(zhí)行鑒定業(yè)務、對案件中的會計資料進行查驗和搜集時，應本著秉公負責的態(tài)度，不能公報私仇，也不能徇私舞弊，更不要卷入經(jīng)濟糾紛的利益沖突中，而應做到不偏不倚、不枉不縱，使執(zhí)業(yè)的程序、方法和目標公正合理，對所調(diào)查和認定的情況提供真正的專家性意見。
二、合法合規(guī)性原則
合法合規(guī)性原則，是指法務會計人員在提供訴訟證據(jù)、進行會計專業(yè)判斷以及實施司法會計鑒定時，必須嚴格遵守《會計法》、《民法》、《經(jīng)濟法》、《訴訟法》等相關法律、法規(guī)、規(guī)章的各項規(guī)定和要求，嚴格依法、依規(guī)、依章辦事，主要表現(xiàn)在以下四個方面：首先，法務會計工作的主體必須合法，即法務會計人員的專業(yè)資格認定、對法務會計人員的委托或指派等執(zhí)業(yè)程序要符合法律、法規(guī)的有關規(guī)定；其次，法務會計人員審核的對象必須合法，即法務會計人員必須依據(jù)合法的財務會計資料和其他證據(jù)資料進行檢驗，作出真實、可靠的會計判斷和鑒定；再次，法務會計工作的內(nèi)容必須合法，法務會計的目標之一就是對特定法律問題當中涉及到的會計、審計等問題進行分析和判斷，故工作內(nèi)容以法律規(guī)范為指向自為題中之意；最后，法務會計工作所采取的程序、方法和手段必須合法，因為法律程序和會計、審計程序的要求不同，在會計核算和審計過程當中，基本程序是遵循會計準則和審計準則進行的，而法律中證據(jù)的收集則要依照法定程序。如果缺乏相關的法律知識，就極易使本來有很強證明力的證據(jù)因非法收集而無法被采用，從而給當事人帶來非常不利的后果。如證人證言和當事人陳述作為刑事案件的犯罪證據(jù)，應當由法定的刑事司法人員按照刑事訴訟法規(guī)定的程序和方法進行詢問、訊問，并記錄。包括審計人員在內(nèi)的一般人員的詢問筆錄只能作為線索，要具有法律效力，必須重新依法取證。
三、專業(yè)針對性原則
為了使法務會計人員獲取的會計證據(jù)更具科學性和說服力，就要求法務會計人員必須掌握一定的會計、審計、稅務、法律等方面的專業(yè)知識，并能運用這些知識來解決司法實踐中的具體問題。其中，專業(yè)性原則強調(diào)了法務會計人員在對會計資料進行分析、判斷和整理后所出具的工作報告，只是從會計信息的角度作出的科學結(jié)論，是司法機關或訴訟當事人呈現(xiàn)在訴訟程序中的有效依據(jù)，它本身并不決定法律的適用選擇。另外，法務會計人員在對與經(jīng)濟案件相關的會計資料等證據(jù)進行調(diào)查、收集、獲取之前，應率先了解和掌握與案件相關的基本情況，分析案件資金運動的基本規(guī)律，大致確定犯罪嫌疑人作案的手段，從而更進一步把握法務會計審查和檢驗的重點，做到有的放矢，提高效率。也就是說，法務會計人員應把工作的重心放在需要解決的特定疑難問題上，而不能超越其范圍來查驗被查單位的其他與本案無關的財務問題，此所謂針對性原則。一般而言，法務會計的專業(yè)針對性原則應包括如下四個方面：
（一）懷疑的原則
該項原則是指法務會計人員在經(jīng)手任何欺詐與舞弊的犯罪調(diào)查中，對所涉及到的任何人與事都要持有高度的“職業(yè)懷疑精神”。法務會計人員在接手每個項目時，都要保持懷疑的態(tài)度，不能推測涉及項目的任何人是誠實可信的，而要假設所有與所調(diào)查案件有關的人都有犯罪的動機和可能，并以此作為處理相關事務的原則?？梢哉f，該原則是在允許法務會計人員進行“大膽假設”。之所以這樣假設，是因為在我們的身邊，欺詐與舞弊是無處不在，無時不有的。如前所述，已被發(fā)現(xiàn)的欺詐與舞弊犯罪猶如冰山的一角，大量的欺詐與舞弊活動仍然在我們身邊悄悄地進行著。我們不得不承認這樣一個客觀事實：任何一個單位，無論其內(nèi)部控制制度有多么的嚴格，總是無法完全避免欺詐與舞弊的發(fā)生，只要人的貪欲還在。人總有貪財?shù)挠?，人人都渴望輕輕松松地獲得財富，不斷地追求物質(zhì)利益和享受是欺詐與舞弊發(fā)生的最根本動機，一旦有合適的機會，貪婪的人就會將手伸向公共財產(chǎn)或別人的財產(chǎn)。當然，懷疑原則指的是法務會計人員自身懷有的一種職業(yè)精神，在沒有掌握確切事實或經(jīng)法院裁決的情況下，任何人都不能確定或否認欺詐與舞弊等違法行為的存在及其法律責任。
?。ǘ┟舾械脑瓌t
該原則是指法務會計人員要對財務欺詐與舞弊的犯罪活動保持敏銳的感覺。據(jù)有關資料報道，絕大多數(shù)的欺詐與舞弊犯罪都是偶然被發(fā)現(xiàn)的。這就要求法務會計人員在介入案件的調(diào)查時，要時刻保持“警犬”一般的敏銳嗅覺，要善于在不經(jīng)意之間發(fā)現(xiàn)欺詐犯罪的線索與征兆，在茫茫的數(shù)字與文字的海洋中捕捉到犯罪活動的蛛絲馬跡，順藤摸瓜，捕捉有力證據(jù)。講求敏感性原則需特別強調(diào)對以下5對“too or too”所帶來的異常保持敏感：
1.too high or too low——太高或太低；
2.too often or too rarely——太經(jīng)常或太稀少；
3.too much or too little——太多或太少；
4.too large or too small——太大或太?。?
5.too rich or too poor——太富或太窮。
（三）換位思考的原則
換位思考的原則，是指法務會計人員在調(diào)查案件的過程中，要習慣于站在欺詐者、舞弊者的角度來思考問題，設身處地，轉(zhuǎn)換角色，來找尋單位內(nèi)部控制與管理制度的漏洞?，F(xiàn)代財務欺詐與舞弊是一種高智商犯罪，在法務會計人員與欺詐者、舞弊者的周旋中，既要有“魔高一尺，道高一丈”的調(diào)查技術(shù)與本領，又需要善于洞察和分析犯罪分子的內(nèi)心活動，與犯罪分子斗智斗勇。法務會計人員要常常給自己提出這樣的問題：如果我是欺詐者、舞弊者，我會以怎樣的手段與方法來實施欺詐與舞弊行動呢？
（四）預防的原則
預防欺詐與舞弊的發(fā)生是減少欺詐與舞弊損失的最具成本-效益的方法。因為一旦欺詐或舞弊發(fā)生，欺詐者或舞弊者不僅會遭受損失、蒙受羞辱，而且必須要接受指控，并承擔相應的法律后果，如退賠非法所得等。受害者同時也會遭受損失，不但資產(chǎn)被侵吞，還要支付相關的費用和時間去應對法律程序，負面影響相當大。如果沒有不法行為的發(fā)生，就不會受到損害，就沒有調(diào)查的費用，寶貴的時間也不會被浪費。因此，設置了積極的欺詐與舞弊的預防措施的組織和個人會發(fā)現(xiàn)，這些措施能夠帶來超值的回報。
