【摘要】 新知識經(jīng)濟時代，人力資源成為重要的生產(chǎn)要素，人力資本同財務(wù)實物資本一樣成為重要的資本形式。本文闡述了人力資本會計觀念的演變和實踐、人力資本的構(gòu)成等,提出了在電力建設(shè)企業(yè)引入人力資本會計的重要性及注意的問題。
【關(guān)鍵詞】 人力資源；人力資產(chǎn)；智力資本；人力資本；人力資本會計
人力資本會計是指企業(yè)組織把擁有或控制的人力資產(chǎn)作為投入企業(yè)的資本，并對人力成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法，是人力資源管理學(xué)與會計學(xué)相互滲透形成的新型會計理論。
一、人力資本會計概述
管理大師德魯克所著的《管理實踐》，最早給人力資源所下定義是：企業(yè)員工擁有并自由支配的各種技術(shù)、才能。 美國企業(yè)管理學(xué)家赫曼森于1964年在《人力資源會計》一文中率先提出了人力資源會計概念，闡述了人力資源成本及價值計量的會計問題。人力資本概念是由美國著名經(jīng)濟學(xué)家舒爾茨首先提出來的，他認為“人力資本是指對人力資源的健康、知識、技能、才干投資所形成的、在未來能獲得一定收益的一種獲利手段。”
Skandia——來自瑞典的一家保險公司，在1991年的集團經(jīng)濟研究報告認為：企業(yè)的市場價值是由權(quán)益資本價值和智力資本價值構(gòu)成，智力資本就是企業(yè)市價與其賬面凈資產(chǎn)的差價。在Skandia智力資本管理框架中， “智力資本就是所有對企業(yè)的市場競爭力作出貢獻的專業(yè)知識、應(yīng)用經(jīng)驗、組織技術(shù)、客戶關(guān)系和職業(yè)技巧?！倍肆Y本是個人的知識、技能、經(jīng)驗、改革和創(chuàng)造力的結(jié)合體?！敖Y(jié)構(gòu)資本是應(yīng)用人力資本的結(jié)果，通過長年的積累不斷加強公司的競爭力并最后體現(xiàn)為公司市值的上升”。Skandia公司據(jù)此編組了智力資本報表，作為年度財務(wù)報表的補充。 不僅有Skandia，象可口可樂、微軟和英特爾等著名跨國集團公司，也廣泛重視、接受和應(yīng)用智力資本、人力資本的科學(xué)觀念，這些公司通過人力資本資源的引進、開發(fā)、合理配置運用，在資本市場上，這些公司的市場價值不斷上升并超過其賬面凈資產(chǎn)。由此可見：員工即是企業(yè)最有價值的資產(chǎn)，人力資本往往比實物財務(wù)資本更重要，是創(chuàng)造和維持企業(yè)核心競爭力的必備要素。
從企業(yè)組織內(nèi)部的資本形式來看，傳統(tǒng)的組織管理觀念認為，投入企業(yè)的所有者和經(jīng)營者往往融為一體，即實體資本和人力資本相結(jié)合的企業(yè)組織形式。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟組織，則提出了新的挑戰(zhàn)，特別是公司制企業(yè)的出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分開，一方面是所有者擁有實體資本產(chǎn)權(quán)和財產(chǎn)，在股票市場買賣，一方面是經(jīng)營管理者擁有人力資本和智力知識產(chǎn)權(quán)，在勞務(wù)市場雙向選擇聘用或辭職。即作為生產(chǎn)要素之一的人力資源，同其他物質(zhì)資源一樣，可以為企業(yè)擁有或控制，并產(chǎn)生預(yù)期效益，組成了企業(yè)的資產(chǎn)之一，并產(chǎn)生效益，即人力可作為資本估價、取得、轉(zhuǎn)讓、增減價值等。因此，人力既是一種經(jīng)濟資源，又是一種經(jīng)濟資本。作為經(jīng)濟資源，意味著人力為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需求的一種有價值的資源，一旦人力資源為企業(yè)所擁有和控制，并能產(chǎn)生預(yù)期效益，則構(gòu)成了企業(yè)的人力資產(chǎn)。作為一種資本，意味著人力又是企業(yè)的一項投資來源，人力資本產(chǎn)權(quán)是經(jīng)營管理者，他們同企業(yè)的實物資本投資者（股東）一樣，也有資本保值和增值的要求，也有企業(yè)剩余財產(chǎn)的分配權(quán)利。在會計核算中應(yīng)該合理估值、記錄、入賬，在財務(wù)報告中應(yīng)予以合理披露。
二、電力建設(shè)企業(yè)人力資本會計的應(yīng)用
電力建設(shè)企業(yè)作為電力行業(yè)的子行業(yè)，除了國家、法人、個人投資者投入的實物資本外，還擁有特殊的電力人才資源，才能承擔(dān)起電力建設(shè)的任務(wù)。如輸變電建設(shè)企業(yè)，在進行高壓輸變電建筑安裝、高壓電力電纜的敷設(shè)安裝 、通用工業(yè)與民用建筑的照明 、工業(yè)管道、電器設(shè)備、普通設(shè)備及儀表的安裝 、金屬構(gòu)件制造安裝、鐵塔制造電力設(shè)備安裝工程施工等業(yè)務(wù)時，需要管理、經(jīng)濟、技術(shù)、質(zhì)量、安全、施工等配套和合格的人員，這些人員不僅需要有相應(yīng)的經(jīng)考核的職稱資格、崗位證書，還要有職業(yè)道德素質(zhì)、工作經(jīng)驗、組織協(xié)調(diào)能力，具備這些職業(yè)素質(zhì)和工作能力，質(zhì)量、安全、進度、成本才能有保障，信息處理、投資效益、營銷市場才能搞好。抓好電力人力資源管理，合理配置人才資源，就是要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念：即人力資源不再是普通勞動者，而是企業(yè)的權(quán)益人，他們不再以勞動者身份從企業(yè)獲得補償性報酬，而是以所有者身份參與企業(yè)利潤的分配，是重要的資本形式，是電力企業(yè)生存、發(fā)展不可或缺的資本基礎(chǔ)。
在人力資本會計實務(wù)上，將用于人力資源的投資物化為“人力資產(chǎn)”，并根據(jù)其投資來源確定其權(quán)益歸屬。電力人力資本化，對于勞動者投資于自身形成的人力資源價值，應(yīng)核定相應(yīng)的股權(quán)，歸勞動者本人所有。為了保證組織人力資源管理目標(biāo)的實現(xiàn)，必須明確人力資本管理的任務(wù)，包括規(guī)劃、吸收、保持、開發(fā)、考評和調(diào)整等，其中規(guī)劃是整個人力資本管理活動的核心。在企業(yè)組織進行人力資源規(guī)劃是建立人力資本會計的前提，因此，根據(jù)企業(yè)的人力資源狀況，科學(xué)地預(yù)測企業(yè)在未來環(huán)境變化中的人力資源供求狀況，并制定相應(yīng)的政策和措施，從而使企業(yè)的人力資源供給和需求達到平衡，并使企業(yè)和個人都獲得長期的利益，即人力資本會計利潤最大化。
1．電力人才評估入賬時
借方 ：人力資產(chǎn)——電力人力資產(chǎn)（招聘錄用人員時評估資產(chǎn)價值）
貸方：實收資本/股本——電力人力資本（經(jīng)鑒定機構(gòu)確認的資本作價）
資本公積——電力人力資本溢價
2．辭退、離職、退休、亡故人員做相反分錄。
（二）根據(jù)工作業(yè)績表現(xiàn)，與激勵績效管理結(jié)合，在日常經(jīng)營管理中監(jiān)控其價值的動態(tài)變化
1．當(dāng)出現(xiàn)較大的工作失誤時，可提減值準(zhǔn)備。
借方：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——電力人力資產(chǎn)減值
貸方：資產(chǎn)減值損失——電力人力資產(chǎn)減值損失
2．當(dāng)有明顯的工作表現(xiàn)，可以適當(dāng)恢復(fù)其資產(chǎn)價值，但以賬面的損失金額為限進行價值恢復(fù)。
3．如有重大工作失誤，可以調(diào)減其資本價值。
借方 ：實收資本/股本——電力人力資本
貸方：人力資產(chǎn)——電力人力資產(chǎn)
?。ㄈ├麧櫡峙?
1．稅后凈利可以適當(dāng)比例提取盈余，用于彌補電力人才缺失損失或轉(zhuǎn)增電力人力資本和發(fā)放股利：
借方：利潤分配——提取電力人力盈余公積
貸方：盈余公積——電力人力資本盈余公積
2．電力人力資本發(fā)放現(xiàn)金股利時
借方：利潤分配——發(fā)放電力人力資本現(xiàn)金股利
貸方：應(yīng)付股利——應(yīng)付電力人力資本現(xiàn)金股利
3．把稅后凈利轉(zhuǎn)增股本或進行股權(quán)激勵時
借方：利潤分配——轉(zhuǎn)增電力人力資本
貸方：實收資本/股本——電力人力資本
上述核算時，應(yīng)按照人才類別和個人，設(shè)置電力人力資產(chǎn)、資本備查簿，登記人員的流進、流出、價值增減和結(jié)存價值情況，作為總賬的補充。
?。ㄋ模┴攧?wù)報告的披露
財務(wù)報告，應(yīng)根據(jù)相關(guān)、真實可靠、重要的原則，向股東恰當(dāng)披露重大的電力人力資產(chǎn)、人力資本和權(quán)益的增減變動情況，以提高財務(wù)報告的質(zhì)量。
三、電力建設(shè)企業(yè)人力資本會計應(yīng)用總結(jié)
電力建設(shè)企業(yè)的人力資本是通過人力資源投資而體現(xiàn)在勞動力本身所具有的體力、智力和技能。這是一種非實物形態(tài)的投入資本，與物質(zhì)資本共同構(gòu)成了國民財富。我們探索在電力建設(shè)行業(yè)應(yīng)用人力資本會計的模式，離不開企業(yè)的人力資源規(guī)劃管理，它是電力建設(shè)企業(yè)為實現(xiàn)中長期發(fā)展目標(biāo)，在對電力建設(shè)企業(yè)人力資源現(xiàn)狀與未來供求進行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，通過制定相應(yīng)政策措施，使恰當(dāng)數(shù)量的合格人力資源在合適的時間進入合適的工作崗位，與企業(yè)預(yù)期的空缺相匹配，使電力建設(shè)企業(yè)和人力本身都能獲得長期利益的循環(huán)系統(tǒng)。
目前，人力資本會計尚停留在有限應(yīng)用階段，更多的是觀念的拓展。在電力行業(yè)，特別是電力建設(shè)企業(yè)，還沒有從戰(zhàn)略整體上重視人力資本會計。由于電力人力資本會計的現(xiàn)實應(yīng)用，涉及到經(jīng)濟法律、勞動法規(guī)、稅收制度、勞動力市場的完善程度、電力行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的變化、國家能源政策的調(diào)整等影響因素，在電力人力資本的具體操作中尚無法完全銜接，在現(xiàn)實應(yīng)用上遇到很多困難，但不能“因噎廢食”，可以把它作為一套電力人力管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的有益的必要的補充。在電力建設(shè)企業(yè)，逐步接受和應(yīng)用人力資本會計，能比較實用性地重視企業(yè)人力資源投資、使用及存量計算與權(quán)益分配等方面的重要信息，在資本管理上的創(chuàng)新，特別是將人力資本超越財務(wù)實物資本的觀念，優(yōu)化電力企業(yè)的人力資本結(jié)構(gòu)，提高電力企業(yè)核心競爭力，在人力資產(chǎn)和人力資本上構(gòu)成有力的承載和支撐，才能在知識經(jīng)濟時代,為創(chuàng)造和維持電力企業(yè)的競爭優(yōu)勢打下堅實的基礎(chǔ)。
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