【摘要】 科學(xué)發(fā)展觀是堅(jiān)持以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。本文從會(huì)計(jì)觀念日益更新、會(huì)計(jì)目標(biāo)重新定位、會(huì)計(jì)對象范圍拓寬、會(huì)計(jì)管理職能加強(qiáng)、會(huì)計(jì)核算程序和方法相應(yīng)改變、會(huì)計(jì)操作手段更加先進(jìn)、會(huì)計(jì)教育立體發(fā)展、會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)一步強(qiáng)化等方面論述了會(huì)計(jì)全面發(fā)展的變化趨勢。
【關(guān)鍵詞】 科學(xué)；發(fā)展觀；會(huì)計(jì)；全面；發(fā)展
一、 科學(xué)發(fā)展觀
科學(xué)發(fā)展觀是堅(jiān)持以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。從發(fā)展的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是培養(yǎng)能夠適應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求的有職業(yè)道德感、具備獨(dú)立學(xué)習(xí)能力、綜合素質(zhì)強(qiáng)、具有風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)新意識、專業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)、知識面廣的管理型復(fù)合會(huì)計(jì)人才。這就要求必須在會(huì)計(jì)教育體制與機(jī)制等方面進(jìn)行創(chuàng)新。市場機(jī)制的作用和政府力量的加強(qiáng)應(yīng)同時(shí)兼顧，并協(xié)調(diào)融洽，由此形成“市場——教育——政府” 三位一體的立體式運(yùn)作機(jī)制和包括大學(xué)、企業(yè)、政府在內(nèi)的多元化會(huì)計(jì)教育主體。隨著科學(xué)的發(fā)展，會(huì)計(jì)也在全面的完善和發(fā)展之中。
二、會(huì)計(jì)全面發(fā)展變化的趨勢
?。ㄒ唬?huì)計(jì)觀念日益更新
1.樹立增值觀念。隨著科學(xué)發(fā)展觀觀念的確定，企業(yè)除了追求營業(yè)利潤外，更多的要關(guān)注自身產(chǎn)品的市場占有率、人力資源開發(fā)和使用情況以及保持良好的社會(huì)形象。因此，會(huì)計(jì)主體必須樹立增值觀念，將增值作為企業(yè)經(jīng)營的主要目的，定期編制增值表，反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各受益主體之間的分配情況。
2.樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念。隨著科學(xué)的發(fā)展，由于信息等科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，產(chǎn)品壽命周期不斷縮短，市場競爭日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)必須樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，承認(rèn)不能提供與決策相關(guān)的信息是會(huì)計(jì)的最大風(fēng)險(xiǎn)，承認(rèn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法下提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能。
3.樹立全新資產(chǎn)觀念。從會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢來看，企業(yè)資源趨于多元化，人力資源、智力資源將成為資產(chǎn)的重要組成部分并為企業(yè)所擁有或控制，為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，與之相適應(yīng)的是企業(yè)剩余收益的索取權(quán)也將由出資者獨(dú)享轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄆ髽I(yè)出資者、經(jīng)營者、管理者、勞動(dòng)者等共同分享的權(quán)益。
4.樹立創(chuàng)新觀念。創(chuàng)新一詞最早是由奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特于 1912 年在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》一書中提出的。技術(shù)創(chuàng)新在學(xué)術(shù)界使用多年以后 ,“ 創(chuàng)新 ” 一詞具有了特定含義，即指對某些領(lǐng)域、行業(yè)的改進(jìn)、拓展和革新。在當(dāng)代社會(huì)，創(chuàng)新成為整個(gè)時(shí)代靈魂，沒有創(chuàng)新就不會(huì)有社會(huì)的發(fā)展，它滲透于社會(huì)的各行各業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。
（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)重新定位
會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，主要說明為什么提供會(huì)計(jì)信息，向誰提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問題。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。而伴隨著科學(xué)的發(fā)展也將使會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生變化：
1. 從會(huì)計(jì)信息的使用者看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)注重的是現(xiàn)有投資者，主要為現(xiàn)有的投資者提供企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。隨著資本市場的發(fā)展和完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息要求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意，以此增強(qiáng)其發(fā)展?jié)摿ΑＰ畔鬟f的快速和便捷的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的特點(diǎn)，潛在投資者從企業(yè)獲得信息將成為輕而易舉的事情，他們只需直接登錄公司網(wǎng)頁或進(jìn)行相關(guān)搜索，即可查找到自己感興趣的信息，尤其對于上市公司而言，這種信息的獲取將更加便利，不象在傳統(tǒng)媒介下，投資者必須找到公司財(cái)務(wù)報(bào)告和某些重要的申明等書面資料才能獲取信息。這就是說潛在投資者成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息使用者的一個(gè)非常重要的群體，不僅必要，而且完全可能。
2.從提供的會(huì)計(jì)信息看，受托責(zé)任觀和決策有用觀在會(huì)計(jì)導(dǎo)向及信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)上是大相徑庭的：在會(huì)計(jì)導(dǎo)向上，前者是面向過去，后者是面向未來；在信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)上，前者強(qiáng)調(diào)可靠性，后者著重相關(guān)性?，F(xiàn)在，由于潛在投資者的增多，會(huì)計(jì)信息使用者更需要的是能為其提供決策依據(jù)的信息，進(jìn)而決定是否采取某一行動(dòng)或決策，因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)更傾向于決策有用 。
（三）會(huì)計(jì)對象范圍拓寬
會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)工作在特定主體范圍內(nèi)指向的客體。當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)學(xué)界有關(guān)會(huì)計(jì)對象比較一致的觀點(diǎn)是 “ 資金運(yùn)動(dòng)論 ”, 認(rèn)為會(huì)計(jì)對象是社會(huì)主義再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。在這種觀點(diǎn)下對財(cái)富的認(rèn)識主要局限于有形財(cái)富，對獲利驅(qū)動(dòng)力的認(rèn)識主要局限于有形資產(chǎn)。然而，伴隨著科學(xué)的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的競爭逐漸演變?yōu)榫邆湎冗M(jìn)知識和良好創(chuàng)意的人才競爭，人的因素或者說是智力的因素在企業(yè)中起著根本性的作用。因此，會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的范圍明顯擴(kuò)大，作為會(huì)計(jì)對象的資金運(yùn)動(dòng)不僅包括已經(jīng)發(fā)生的，而且要包括可能發(fā)生的；會(huì)計(jì)事項(xiàng)不僅包括企業(yè)的貨幣性運(yùn)動(dòng)而且不排斥其他重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事物。另外，對會(huì)計(jì)對象的細(xì)分，會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容也應(yīng)根據(jù)形勢的發(fā)展予以擴(kuò)充、更改和重新界定，更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。例如，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，知識資源和人力資源成為公司最重要的資源，企業(yè)的無形資產(chǎn)在整個(gè)資產(chǎn)總額中的份額將大大超過有形資產(chǎn)。因此，將人力資源納入資產(chǎn)要素范疇勢在必行。相應(yīng)地，其他會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容也要作出變動(dòng)，否則將無法適應(yīng)時(shí)發(fā)表展的要求。
?。ㄋ模?會(huì)計(jì)管理職能加強(qiáng)
按照我國會(huì)計(jì)學(xué)界的流行解釋，會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)所固有的、客觀存在的功能，它是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識的深化而不斷完善的。我國對會(huì)計(jì)職能的研究曾在 20 世紀(jì) 80 年代達(dá)到高潮，但至今尚未達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識。筆者認(rèn)為，要想完整地把握會(huì)計(jì)的職能，就必須認(rèn)識會(huì)計(jì)職能的基本內(nèi)涵在不同時(shí)期是沒有變化的，惟有其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度、精度會(huì)因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和管理要求不同而逐漸提高。會(huì)計(jì)的反映職能就是指將會(huì)計(jì)工作的結(jié)果向會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行充分的揭示，這和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)的反映職能幾乎是一致的，但科學(xué)的發(fā)展會(huì)帶來更高的效益，例如有了網(wǎng)絡(luò)的幫助，企業(yè)反映的信息將會(huì)更加詳細(xì)、實(shí)時(shí)、全面。管理職能是指為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有者及經(jīng)營者的需要，會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。它又可分為預(yù)測、決策、控制、分析等具體內(nèi)容。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和管理科學(xué)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理水平將會(huì)日漸提高，對會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也將越來越高，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)的管理職能將日益突顯。
（五）會(huì)計(jì)核算程序和方法相應(yīng)改變
一般來講，會(huì)計(jì)核算程序是指會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的具體步驟，會(huì)計(jì)核算方法則是指某一會(huì)計(jì)主體在記錄和反映會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所采用的業(yè)務(wù)技術(shù)方法，如對長期投資收益所采用的成本法和權(quán)益法，對固定資產(chǎn)折舊所采用的直線法和加速折舊法等。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于會(huì)計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變，從而使得會(huì)計(jì)核算程序和方法發(fā)生相應(yīng)改變。
1. 利潤形成與分配的核算程序和方法隨全新資產(chǎn)觀念而發(fā)生變化。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)是建立在 “ 資本是企業(yè)發(fā)展的核心生產(chǎn)要素 ” 這一基礎(chǔ)上的，因此利潤理所當(dāng)然地被認(rèn)為是資本形成的，相應(yīng)地利潤也要按投資者的出資比例進(jìn)行分配。隨著科學(xué)的發(fā)展，人力資源逐漸成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素，這一基礎(chǔ)必將發(fā)生變化，致使利潤的形成和分配也會(huì)發(fā)生變化。事實(shí)上，利潤的形成到底是歸結(jié)于資本還是人才，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)中常常難以確定。擁有同樣資本的企業(yè)由不同人來經(jīng)營，可能會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，或是盈利得到良好發(fā)展，或是虧損陷入重組的境地。因而，“ 利潤來源于資產(chǎn)的使用而非占有” 這句話，一定程度上反映了人力資源在利潤形成中的作用?，F(xiàn)在，擁有豐富知識的人的勞動(dòng)更是利潤形成的主要來源。因此，利潤分配必將在出資者和經(jīng)營勞動(dòng)者之間進(jìn)行。二者共同承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，共同分享利潤，從而使得企業(yè)對利潤形成和分配的會(huì)計(jì)核算程序和方法也隨之發(fā)生改變。
2. 經(jīng)營成果計(jì)算重心，受增值觀念決定由利潤轉(zhuǎn)向增值。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，利潤是企業(yè)核算的中心，它著重反映投資者在生產(chǎn)經(jīng)營中的獲利情況，相應(yīng)地，損益表成為核心會(huì)計(jì)報(bào)表。隨著科學(xué)的發(fā)展，企業(yè)作為社會(huì)的組成部分，其經(jīng)營目的是謀求參與社會(huì)活動(dòng)各個(gè)方面的利益。所以受益者不限于政府、股東、職工和債權(quán)人，社會(huì)的其他群體也將成為企業(yè)的受益者。因而企業(yè)要定期編制增值表以反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各個(gè)貢獻(xiàn)主體之間的分配情況。從這個(gè)意義上講，增值表有望成為會(huì)計(jì)報(bào)表體系的中心。
?。?huì)計(jì)操作手段更加先進(jìn)
隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，信息量是以 “ 爆炸 ” 的方式進(jìn)行增長的。會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)的一個(gè)重要子系統(tǒng)，必須對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理及時(shí)、準(zhǔn)確。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)模式下的手工操作及簡單的電算化操作已經(jīng)難以適應(yīng)社會(huì)的需求，現(xiàn)在我們更需要的是信息的規(guī)模、以較低的成本進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。
?。ㄆ撸?huì)計(jì)教育立體發(fā)展
經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)的日益進(jìn)步，從事以無形資產(chǎn)投入為主要特征之一的新型經(jīng)濟(jì)的人員越來越多，可供擁有更多知識的人獲得高報(bào)酬的服務(wù)性工作崗位和業(yè)務(wù)種類也會(huì)越來越多。這不僅為會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮和功效的顯現(xiàn)提供了必要與可能，而且為會(huì)計(jì)教育贏得了縱深發(fā)展的空間和良好的氛圍，并為之創(chuàng)造和提供了充分的物質(zhì)保證和經(jīng)濟(jì)支撐。
目前，我國財(cái)會(huì)人員在思維方式、知識結(jié)構(gòu)等方面存在的缺陷直接反映了我國會(huì)計(jì)教育存在的問題：（1） 從思維方式來看，我國會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)為只要按法規(guī)、制度、管理者的要求，把一套賬做好，把會(huì)計(jì)報(bào)表編制出來，就算完成任務(wù)，完全處于一種被動(dòng)的地位。因而在絕大多數(shù)企業(yè)中，財(cái)會(huì)人員的基本工作仍然停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的記賬、算賬、報(bào)賬上。這就要求我們的會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，把自己從一個(gè)被動(dòng)的核算工具，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂袆?chuàng)新意識的能動(dòng)的企業(yè)管理者。 （2）從知識結(jié)構(gòu)來看，我國會(huì)計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，會(huì)計(jì)以外的如經(jīng)濟(jì)、法律、企業(yè)組織與管理、控制等方面的知識不足，從而制約了會(huì)計(jì)人員綜合能力的發(fā)揮。加之知識老化、滯后，理論同實(shí)踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，在一定程度上限制了會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新能力和綜合管理能力。存在上述問題的主要原因之一，是我國會(huì)計(jì)教育的培養(yǎng)目標(biāo)、層次結(jié)構(gòu)、教育內(nèi)容及教學(xué)方法上存在缺陷。我們看到，高素質(zhì)的人才是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的中堅(jiān)力量，這種人才需要具有創(chuàng)新意識，擁有豐富的知識與經(jīng)驗(yàn)，富有變革和管理的能力與膽識。為此，會(huì)計(jì)教育必須適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的總體要求，體現(xiàn)時(shí)代特征，同時(shí)要重視素質(zhì)教育和能力培養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人才不僅具備會(huì)計(jì)專業(yè)及相關(guān)專業(yè)的知識，而且具有融通并應(yīng)用各種專業(yè)知識的能力。當(dāng)然會(huì)計(jì)人才的形成也有待于會(huì)計(jì)人才市場的建立并接受市場的檢驗(yàn)，從而在市場競爭中得到洗禮并顯現(xiàn)出其才能與比較優(yōu)勢。
?。ò耍?huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)一步加強(qiáng)
近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多元化；企業(yè)獲取資金的渠道不斷拓寬，部分資金活動(dòng)呈現(xiàn)出無序狀態(tài)。加之經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法制建設(shè)的滯后和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的弱化，從而引發(fā)一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和很不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為，違紀(jì)企業(yè)逐年增多，經(jīng)濟(jì)犯罪方式多種多樣，偷稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮。這些現(xiàn)象的大量存在，與會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力直接相關(guān)。而造成會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力的原因又是多方面的：一是會(huì)計(jì)人員受利益驅(qū)動(dòng)，自己不愿意或受單位領(lǐng)導(dǎo)意志所左右而不能夠履行監(jiān)督職能；二是內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全或不能充分發(fā)揮作用；三是社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不科學(xué)、不完善，不能真正擔(dān)負(fù)起 “ 經(jīng)濟(jì)警察 ” 的職責(zé)。
由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，從而賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督更為重要的使命。在這種新形勢下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵正在發(fā)生變革，較之原來意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督變得更有廣度和深度。因而，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，必須對會(huì)計(jì)人員重新定位，使其能以公正的態(tài)度來均衡處理各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。同時(shí)要采取有力措施，有效解決企業(yè)內(nèi)部控制不完善，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)部監(jiān)督力量弱的問題。此外，面對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還必須大力發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)，運(yùn)用法律手段促使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，真正成為依法經(jīng)營、自主管理，獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)和法律責(zé)任的社會(huì)中介組織，使注冊會(huì)計(jì)師真正成為具有適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力的 “ 經(jīng)濟(jì)警察 ” 。
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