【摘 要】 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息的可比性顯得越來越重要?，F(xiàn)有的一系列的具體會計準則，為全國范圍內(nèi)的會計信息的可比提供了平臺。筆者通過對會計信息可比性的分析，為會計信息使用者在實踐中合理利用會計信息提供參考。
【關(guān)鍵詞】 會計信息； 可比性
一、會計信息可比性的歷史沿革
?。ㄒ唬└母镩_放前（從新中國成立到1993年7月1日）的會計制度
這段時期內(nèi)我國的會計制度是分所有制、分行業(yè)和分部門制定的，這是從前蘇聯(lián)借鑒而來的。由于存在很多的會計制度，沒有統(tǒng)一的會計準則，不同所有制、不同行業(yè)和部門的會計規(guī)定不同，結(jié)果也不同，這時的會計信息可比性很差。
?。ǘ?993年到2000年的會計制度
1993年的會計制度改革將會計信息可比性向前推進了一大步，在《企業(yè)會計準則》中會計信息的可比性是通過可比性原則和一致性原則來實現(xiàn)的。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.采用了按行業(yè)或企業(yè)組織形式的辦法，取消了不同所有制的界限。這樣所有同一行業(yè)的會計資料就有可比性。
2.不同行業(yè)或不同組織形式的企業(yè)發(fā)生相同交易或事項盡可能采用同樣的核算方法進行會計處理，這樣也就提高了這些不同行業(yè)會計信息的可比程度。
?。ㄈ?001年到現(xiàn)在的會計制度
2001年取消分行業(yè)的會計制度，逐步發(fā)布了一系列的具體會計準則，建立起綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計制度。2006年我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》將可比性原則和一致性原則合為可比性會計信息質(zhì)量特征，為實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比上了一個新臺階。
二、對會計信息可比性概念的理解
（一）基本理解
2006年我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第十五條對會計信息可比性規(guī)定如下：“企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當重用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比?！边@一規(guī)定包括四層含義：第一，信息的可比性強調(diào)的是可以比較，并不是完全相同。第二，同一企業(yè)不同時期相同會計事項（或相似）的會計信息具有比較性，是會計信息縱向比較，以前也稱一貫性。第三，不同企業(yè)相同事項（或相似事項）同時期的會計信息具有比較性，這叫會計信息橫向比較。也就是說在全國范圍內(nèi)只要是事項相同（或相似）所有的企業(yè)會計信息都可以相比。第四，只有會計指標口徑一致和會計政策相同的條件下，會計信息才能相互可比，這是會計信息可比的條件要求。
（二）可比性概念認識上的偏差
有人認為有了統(tǒng)一的會計準則，所有企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算，從而所有企業(yè)提供的會計核算資料和會計信息就完全可比了。筆者認為這是對可比性會計原則認識上的一大誤區(qū)。事實上，會計信息不可能實現(xiàn)在全國范圍內(nèi)所有企業(yè)之間的比較。原因如下：第一，由于存在不同的行業(yè)，如農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、服務業(yè)等，不可能所有企業(yè)采用同一會計核算方法。這是因為在處理相同的會計事項時有幾種方法可以選擇，不同企業(yè)會采用適合自己行業(yè)特點的核算方法。第二，由于企業(yè)的經(jīng)營特點和規(guī)模大小不同，會計指標也不可能完全相同。即使會計指標的名稱完全相同，其包含的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)和多少也是不可能完全一樣的。
三、會計信息可比性的構(gòu)成要素
可比性是一項質(zhì)量指標，要使會計信息具有可比性，各種會計指標的構(gòu)成要素是必須一致的。
?。ㄒ唬嬛笜朔从车慕?jīng)濟內(nèi)容是一致的
會計指標也稱會計科目。它是會計對象的具體項目。也就是說，在會計報表中相同的項目所表達的經(jīng)濟含義是一致的，不能有歧義。例如，銀行存款是指企業(yè)存放在銀行里的各種存款，而不是企業(yè)存放在別處的存款。
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也就是說，相同的會計科目，其核算的范圍是相同的。例如，材料采購費用，要么作為材料采購成本，要么作為期間費用，不能在企業(yè)之間或企業(yè)的前后期之間出現(xiàn)不一致。
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也就是說，會計的計量單位或衡量尺度應該相同。在現(xiàn)實生活中，會計計量有多種選擇。有貨幣計量、實物計量和勞動計量等。現(xiàn)有的會計制度規(guī)定以貨幣作為會計的計量單位，打破了實物計量和勞動計量的局限性，使得會計信息在很大的范圍內(nèi)可以比較。另外，計量屬性也要一致，如采用的是歷史成本還是重置成本，如需調(diào)整要加以說明。
?。ㄋ模嬛笜说暮怂銜r間是一致的
這要求會計科目反映經(jīng)濟內(nèi)容的時間長度應該相同，起止時間也要一致。例如，我國的會計核算年度是公歷1月1日到12月31日，而有些國家規(guī)定為7月1日到次年6月30日。
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在經(jīng)濟數(shù)據(jù)進入會計信息處理系統(tǒng)并被加工成為會計信息的過程中，要進行會計確認。首先是對經(jīng)濟數(shù)據(jù)是否進入會計信息系統(tǒng)的確認；其次是會計數(shù)據(jù)在加工過程中的再確認。要保持會計信息可比性，必須按相同的原則和相同的確認標準和方法確認會計數(shù)據(jù)；否則將會失去數(shù)據(jù)的可比性。
?。嫈?shù)據(jù)形成的指導原則和方法是一致的
在實際工作中，相同的會計原則下有不同的計算方法，如提取固定資產(chǎn)折舊就有好幾種方法可供選擇?？杀刃砸笸瑯拥臅嬍马椩谛纬赡稠棔嬛笜藭r，應該采用在同一原則下的同一方法，因為計算方法的不同會導致不同的結(jié)果。
（七）會計信息披露的內(nèi)容和形式是一致的
會計信息是通過財務報告?zhèn)鬟f給信息使用者的，會計報告披露的內(nèi)容和形式應該一致，否則也影響會計信息的可比性。如報表內(nèi)容的簡繁、編表說明詳略、不確定事項是否披露等都會影響會計信息的可比性。
四、會計信息可比性的制約因素
《企業(yè)會計準則——基本準則》制定的可比性要求為會計信息在更大的范圍內(nèi)使用打下了基礎。是不是只要在會計工作中堅持可比性原則，全國所有企業(yè)的會計信息就完全可比了呢？回答是否定的。因為它受很多因素的制約，不可能完全可比，現(xiàn)說明如下。
?。ㄒ唬嫓蕜t、會計制度的修改變化，影響會計信息的縱向可比性
隨著經(jīng)濟的發(fā)展或政治環(huán)境的變化，會計準則、會計制度就要進行修改。例如，國際會計準則發(fā)布后，已修改很多次；我國的會計準則、會計制度近些年幾乎都在不斷地進行修改。會計準則、會計制度的改革使得會計指標口徑前后不一致，如一些會計指標沒有了，一些會計指標的核算范圍變寬或變窄了。另外，會計準則、會計制度的修改使得一些核算方法也要改變，這就使得企業(yè)前后會計期的會計指標很難比較。即使會計準則規(guī)定對其采用追溯調(diào)整法和未來適用法，但困難不少，也不可能做到前后完成一致。因而只能“既往不咎了”，這就限制了企業(yè)前后會計期的會計信息的可比性。
（二）企業(yè)行業(yè)特點影響會計信息的橫向可比性
1.不同行業(yè)會影響會計信息的可比性。我國有農(nóng)業(yè)、林業(yè)、制造業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)等，由于不同行業(yè)會采用不同產(chǎn)業(yè)政策和會計政策，這就從客觀上導致它們之間的會計核算難于完全一致，從而妨礙會計信息的可比性。例如，林業(yè)行業(yè)的資金周轉(zhuǎn)期多數(shù)在一年以上，有些甚至十幾年；而服務行業(yè)的資金周轉(zhuǎn)很快，有些一天就可以周轉(zhuǎn)一次，如飲食業(yè)等。由于它們成本周期不同，采用的核算方法也有所不同，這就影響了兩者之間的會計信息比較。
2.不同企業(yè)組織形式影響會計信息比較。我國的企業(yè)組織形式有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份制企業(yè)，其中有些是上市公司。這些企業(yè)由于規(guī)模大小和組織形式不同，其采用的會計方法以及會計指標中所包含的經(jīng)濟內(nèi)容是不一樣的。如大型的公司提取銷價準備金，這是一項不確定的會計事項。它影響費用也影響利潤，如果小型企業(yè)沒有這項事項，那么兩者之間的可比性就存在偏差。
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投資者將不同企業(yè)的會計資料進行比較是要了解企業(yè)之間的經(jīng)營狀況，為將來的投資決策尋找依據(jù)。然而我們知道，會計數(shù)據(jù)本身有其局限性，它影響會計信息的可比性：一是會計數(shù)據(jù)本身也有其不真實的一面，因為會計只能對經(jīng)濟運動中某些時點的反映，并沒有反映資金運動的全過程。會計反映與實際的資金運動有偏差。二是會計數(shù)據(jù)只能反映經(jīng)濟現(xiàn)象和結(jié)果，而不能反映引起經(jīng)濟現(xiàn)象和結(jié)果的內(nèi)在動原。三是會計數(shù)據(jù)只是企業(yè)經(jīng)營狀況的部分數(shù)據(jù)，并不是全部數(shù)據(jù)，因為還有很多重要的經(jīng)濟數(shù)據(jù)會計不能反映，如企業(yè)的人力資源數(shù)據(jù)、企業(yè)的核心競爭力、企業(yè)管理狀況、產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡等。這些才是引起資金運動的主要原因，是投資者進行經(jīng)營決策最需要的資料，但會計不能全部反映出來。
五、結(jié)束語
會計信息在更大的范圍內(nèi)可比是會計工作追求的目標之一，但在一定的條件下，使用會計信息還要本著實事求是的辯證唯物主義觀點。世界上任何事物都是對立統(tǒng)一的，會計信息也不例外，可比與不可比同時存在。因此，在使用會計信息時要具體情況具體分析。
【參考文獻】
[1] 張?zhí)K彤.試談對會計可比性的重新認識.當代經(jīng)濟科學，1999（6）.
[2] 王春陽.試談對會計可比性的重新認識.北方經(jīng)貿(mào)，2002（3）
