青田供電局 王智
近年來，在英、美、日等國家的企業(yè)管理實(shí)踐中，戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。我國企業(yè)在長期的企業(yè)管理實(shí)踐中，對(duì)成本管理方法的科學(xué)性和有效性也進(jìn)行了有益的探索，取得了很多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，但這些成本管理經(jīng)驗(yàn)基本上局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn)術(shù)成本管理的范疇，很少涉及戰(zhàn)略意義上的戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理。要改變這一狀況，就需要加強(qiáng)戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理方面的理論研究和實(shí)踐探索。
一、戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的基本思想
戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的基本思想就是要將成本因素同企業(yè)的競爭地位聯(lián)系起來，尋求企業(yè)競爭力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑。它是從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)競爭戰(zhàn)略，對(duì)成本實(shí)施控制的管理，可以通過下圖示進(jìn)行說明。
成本升高
競爭力減弱 競爭力增強(qiáng)
成本下降
圖中第一象限的區(qū)域表明，伴隨特定戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)的競爭力增強(qiáng)，同時(shí)成本升高，從戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的角度講，這時(shí)就需要進(jìn)行一定的成本決策分析，看企業(yè)戰(zhàn)略是否符合成本效益原則，如果成本在短期內(nèi)有一定程度的升高，但從長期來看，它能夠使企業(yè)競爭力得到較大程度的提升，增強(qiáng)企業(yè)的長期贏利能力，這對(duì)企業(yè)來說，該戰(zhàn)略無疑是可取的。
圖中第二象限的區(qū)域表明，伴隨戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)成本升高，競爭力反而下降。對(duì)于此類戰(zhàn)略方案，不管從哪個(gè)角度來分析，都是不可行的。企業(yè)如果實(shí)施這類戰(zhàn)略方案，必然會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營能力的下降，并喪失已有的市場份額。
圖中第三象限的區(qū)域表明，伴隨戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)成本下降，而競爭力減弱。這也就是說，盡管企業(yè)戰(zhàn)略方案的實(shí)施所要求的成本很低，但缺乏競爭力，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)此類成本的降低是靠犧牲競爭力為代價(jià)的，從戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的角度來看，這樣的戰(zhàn)略是不能接受的。
圖中第四象限的區(qū)域表明，伴隨戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)成本下降，競爭力提高。企業(yè)能夠在提高競爭力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)成本降低，無疑是最為理想的狀態(tài)，因此這種戰(zhàn)略正是企業(yè)應(yīng)該積極采用的。
由此不難看出，戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理應(yīng)主要集中在第一象限和第四象限區(qū)域之內(nèi)進(jìn)行，也只有這樣才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng)，它要以企業(yè)戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)而加以展開，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)。
二、戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的內(nèi)涵
通過上述分析，不難理解戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要，它的理論與方法體系是和戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的。戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展而不是否定，當(dāng)企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段，傳統(tǒng)成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理轉(zhuǎn)變。因此，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵應(yīng)該表述為：企業(yè)利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。利用戰(zhàn)略性成本信息對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略選擇過程提供決策支持，保證企業(yè)戰(zhàn)略決策的正確性，是戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理針對(duì)戰(zhàn)略管理而進(jìn)行的功能展開與運(yùn)用創(chuàng)新，是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的超越。
另一方面，從管理科學(xué)的系統(tǒng)性出發(fā)，為了保證戰(zhàn)略實(shí)施的有效性，不同的戰(zhàn)略要與不同的管理控制系統(tǒng)相互映射，這也正是作為管理控制系統(tǒng)之一的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)必須與具體的競爭戰(zhàn)略相結(jié)合的邏輯所在。不同的戰(zhàn)略選擇需要不同的成本分析觀和成本管理方法，這也就形成了特定競爭戰(zhàn)略下的成本管理戰(zhàn)略。如針對(duì)產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略的價(jià)值工程成本管理戰(zhàn)略，針對(duì)產(chǎn)品流程戰(zhàn)略的作業(yè)成本管理戰(zhàn)略，以及針對(duì)企業(yè)擴(kuò)張戰(zhàn)略的成本管理戰(zhàn)略等等。
三、戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)
到目前為止，學(xué)術(shù)界對(duì)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)還沒有進(jìn)行比較深入的探討，也就沒有能夠形成較為科學(xué)的論述。我們認(rèn)為，研究戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行考慮。
1、戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理應(yīng)服從于戰(zhàn)略管理目標(biāo)
戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的目標(biāo)就是要借助成本管理的基本功能去贏得并保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，也就是說，戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理要從企業(yè)競爭優(yōu)勢的培育、維持和提高這一角度出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的成本行為對(duì)企業(yè)競爭地位和競爭優(yōu)勢的影響。戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理將成本管理的目標(biāo)同企業(yè)競爭優(yōu)勢聯(lián)系在一起，既充分體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理的思想，又反映了成本管理理念的自我更新。
2、戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)要符合成本管理系統(tǒng)自身的功能性特征
成本管理系統(tǒng)自身的基本功能就是產(chǎn)生和利用成本信息，以滿足決策者的管理需要。盡管戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來的新的成本管理系統(tǒng)，但其基本功能并沒有改變。
從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同成本信息的產(chǎn)生和利用做一個(gè)合理的嫁接，就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的基本分析框架。在這個(gè)分析框架下，戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的基本目標(biāo)就是借助于戰(zhàn)略性成本分析方法為決策者提供決策有用的戰(zhàn)略性成本信息。這些戰(zhàn)略性成本分析方法主要有三個(gè)，價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。
價(jià)值鏈分析所得出的信息對(duì)制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢和創(chuàng)造成本優(yōu)勢起著非常重要的作用，戰(zhàn)略定位分析主要解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的問題，通過價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析，企業(yè)就能夠確定其應(yīng)采取的成本管理戰(zhàn)略。但是為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，還需要進(jìn)行成本動(dòng)因分析，找出成本的驅(qū)動(dòng)因素，以便對(duì)癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。
3、戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的終極目標(biāo)應(yīng)落實(shí)到企業(yè)成本持續(xù)降低環(huán)境的建立
從企業(yè)的整個(gè)生命周期來看，戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理目標(biāo)的定位是追求成本的持續(xù)降低，這也正是戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理與傳統(tǒng)成本管理具有藉合性的一面，只不過戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理更強(qiáng)調(diào)在企業(yè)內(nèi)部營造一種有利于成本持續(xù)降低的環(huán)境。
從戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理這一層面來分析，處于不同成長階段的企業(yè)，其成本管理的重點(diǎn)和預(yù)期達(dá)到的目的是有差異的。例如，將處于發(fā)展期和成熟期的企業(yè)進(jìn)行比較，前者可能注重營銷戰(zhàn)略，以迅速占領(lǐng)不斷擴(kuò)大的市場，主要通過增加收入來創(chuàng)造利潤，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較簡單，成本管理的工作也比較松散；而后者一般規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，由于面對(duì)的是成熟的市場，很難進(jìn)一步通過銷售份額的提高增加利潤，必須加強(qiáng)成本管理取得成本競爭優(yōu)勢，以求得生存和發(fā)展。
由于戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理立足于企業(yè)發(fā)展的長期利益，注重成本管理效應(yīng)的長期性，因此不斷塑造企業(yè)自身特有的成本管理文化是戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的內(nèi)在要求。從某種意義上說，企業(yè)戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理目標(biāo)的確定與實(shí)現(xiàn)過程，也就是成本管理文化的塑造過程。
綜合以上分析，我們認(rèn)為戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的目標(biāo)就是通過戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用，以促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立。
四、戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的實(shí)施程序
盡管戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理是戰(zhàn)略管理與成本管理在新的競爭環(huán)境下有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，它兼有戰(zhàn)略管理與成本管理的雙重基因，但就其實(shí)質(zhì)內(nèi)容而言，仍然是一個(gè)成本管理系統(tǒng)。從這個(gè)角度講，戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的基本工作程序同傳統(tǒng)成本管理有相同的一面，即主要有成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制和成本考核及業(yè)績評(píng)價(jià)等工作環(huán)節(jié)。但是戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的每一個(gè)工作步驟又必須和戰(zhàn)略管理的各個(gè)階段相適應(yīng)，這又決定了戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的程序不能完全沿用傳統(tǒng)成本管理的幾個(gè)主要步驟。
戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理一方面要解決如何利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，制定出正確的競爭戰(zhàn)略；另一方面要解決在已經(jīng)確定的戰(zhàn)略下如何有效地組織成本管理，制定出與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。應(yīng)該說，上述兩個(gè)方面的內(nèi)容，在實(shí)際的戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理工作中是需要分兩個(gè)大的階段來完成的。第一階段是如何通過戰(zhàn)略性的成本預(yù)測和成本決策來選擇競爭戰(zhàn)略，第二階段是如何通過戰(zhàn)略性成本計(jì)劃來建立成本管理戰(zhàn)略，使其有效地同企業(yè)整體競爭戰(zhàn)略相匹配，保證企業(yè)以最低的運(yùn)行成本來實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，按照我們的分析，戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的程序應(yīng)該包括下面幾個(gè)步驟：即戰(zhàn)略成本預(yù)測、戰(zhàn)略成本決策、戰(zhàn)略成本計(jì)劃、戰(zhàn)略成本控制和戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評(píng)價(jià)。
顯然，對(duì)于戰(zhàn)略成本預(yù)測和戰(zhàn)略成本決策這兩個(gè)步驟來講，它們主要是針對(duì)戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理如何利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇而確立的兩個(gè)重要程序。對(duì)于戰(zhàn)略成本計(jì)劃和戰(zhàn)略成本控制這兩個(gè)步驟來講，它們主要是針對(duì)企業(yè)在已經(jīng)確定的競爭戰(zhàn)略下如何建立與競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略所必須實(shí)施的兩個(gè)關(guān)鍵程序。戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理的最后步驟是進(jìn)行戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理業(yè)績評(píng)價(jià)，它主要是通過一系列指標(biāo)的設(shè)計(jì)來對(duì)前面兩個(gè)階段的工作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，即要對(duì)戰(zhàn)略成本決策的正確性以及成本管理組織的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題，肯定成績，以利于企業(yè)新戰(zhàn)略的制定與實(shí)施。
五、結(jié)論
戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理思想是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競爭環(huán)境變化所作出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢。把企業(yè)戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理作為當(dāng)前成本管理理論與方法研究的重點(diǎn)，從理論層面講，既是戰(zhàn)略管理理論和成本管理理論結(jié)合起來所作的邊緣領(lǐng)域研究，以增強(qiáng)成本管理工作的社會(huì)影響力，又是在新的競爭環(huán)境下對(duì)成本管理理論的進(jìn)一步深化，有助于現(xiàn)代成本管理理論和方法體系的完善；從實(shí)踐層面講，這一研究必將有助于增強(qiáng)我國企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效性，并將有助于解決當(dāng)前國有企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略性改組普遍面臨的戰(zhàn)略成本目標(biāo)管理問題。
