《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)所得稅法》
的差異及其對電力企業(yè)運(yùn)營的影響
浙江省電力公司財(cái)務(wù)部課題組[1]
（上接本刊今年第1期第21頁）
新準(zhǔn)則、新稅法、新通則對電力企業(yè)運(yùn)營的影響之三 ：固定資產(chǎn)
一、會計(jì)準(zhǔn)則、稅法、財(cái)務(wù)通則的主要規(guī)定及其差異
1、固定資產(chǎn)定義方面
準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。與原《企業(yè)會計(jì)制度》比，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”的規(guī)定；新準(zhǔn)則還取消了對低值易耗品與固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定，僅在存貨準(zhǔn)則中規(guī)定對周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）的攤銷。因此，企業(yè)應(yīng)按重要性原則劃分固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料。
稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。這一規(guī)定與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的。
財(cái)務(wù)通則對固定資產(chǎn)的規(guī)定主要體現(xiàn)于第二十六條，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置制度。企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見，并由投資者審議批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說明理由，經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)。企業(yè)購建重要的固定資產(chǎn)、進(jìn)行重大技術(shù)改造，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過可行性研究，按照內(nèi)部審批制度履行財(cái)務(wù)決策程序，落實(shí)決策和執(zhí)行責(zé)任。企業(yè)在建工程項(xiàng)目交付使用后，應(yīng)當(dāng)在一個年度內(nèi)辦理竣工決算。也就是說，財(cái)務(wù)通則對固定資產(chǎn)主要規(guī)定了管理的程序、內(nèi)容，對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等內(nèi)容主要依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。
從上述分析可以看出，準(zhǔn)則與稅法對固定資產(chǎn)的定義是一致的,而財(cái)務(wù)通則主要規(guī)范了固定資產(chǎn)的基本管理規(guī)范。
2、初始確認(rèn)方面
稅法與會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的差異主要是對融資租賃固定資產(chǎn)、采用分期付款方式購買并且付款時(shí)間超過正常信用期限（一般為3年）的固定資產(chǎn)以及自建固定資產(chǎn)的規(guī)定不同。
對融資租入固定資產(chǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是說，由于初始確認(rèn)不一致，將產(chǎn)生時(shí)間性差異。但對于融資租賃固定資產(chǎn)，由于所得稅準(zhǔn)則不允許確認(rèn)初始確認(rèn)所產(chǎn)生的差異，因此初始確認(rèn)可以不進(jìn)行會計(jì)處理。但是，后期計(jì)提折舊所產(chǎn)生的差異如何處理，準(zhǔn)則未明確。
對采用分期付款方式購買并且付款時(shí)間超過正常信用期限（一般為3年）的固定資產(chǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)固定資產(chǎn)；稅法規(guī)定應(yīng)按購買價(jià)款總額確認(rèn)固定資產(chǎn)。在這種情況下，由于購買價(jià)款現(xiàn)值肯定低于購買價(jià)款總額，因此固定資產(chǎn)會計(jì)入賬價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣差異。
對自行建造固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。稅法規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn), 按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。這一差異實(shí)際上是借款費(fèi)用資本化時(shí)間不一致而產(chǎn)生的。
正常外購、盤盈、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，其初始確認(rèn)方面稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。其中的差異可能產(chǎn)生于非貨幣性資產(chǎn)交換。稅法規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”兩項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；對于不滿足這兩項(xiàng)條件的，只能以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。也就是說，在不以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，從而產(chǎn)生時(shí)間性差異。
3、折舊計(jì)提方面
稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的差異主要是折舊計(jì)提范圍不一致。財(cái)務(wù)通則僅規(guī)定如何確定、變更折舊方法，對其中的具體處理方法未作規(guī)定。
企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地兩項(xiàng)不得計(jì)提折舊。
由于會計(jì)處理上本身不對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地計(jì)提折舊，因此，差異主要集中在房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提上。至于稅法規(guī)定的其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)，由于尚未明確范圍，因此目前不存在差異。
折舊計(jì)提方法的選擇上，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。實(shí)施條例第九十六條同時(shí)規(guī)定，企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
也就是說，會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則都規(guī)定企業(yè)可以自主確定固定資產(chǎn)折舊方法。但是，稅法規(guī)定一般情況下應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，符合條件的才允許采用加速折舊方法。
同時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，允許對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行改變并且作為會計(jì)估計(jì)變更處理，但稅法規(guī)定不允許改變預(yù)計(jì)凈殘值。
4、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用全額一次性計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
從上述規(guī)定看，稅法對固定資產(chǎn)大修理支出的界定，事實(shí)上已構(gòu)成會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)改良支出，由于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對固定資產(chǎn)改良支出必須重新確定使用年限等，因此，與稅法的處理實(shí)質(zhì)上并無差異。
5、固定資產(chǎn)改良
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足規(guī)定確認(rèn)條件的（即包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、成本能夠可靠地計(jì)量），應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值，并重新確定使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法；不滿足規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定與原《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定基本一致。會計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費(fèi)用。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)（指已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出）和第（二）項(xiàng)（指租入固定資產(chǎn)的改建支出）規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
從上述規(guī)定看，由于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費(fèi)用核算，如果企業(yè)將攤銷年限定為與固定資產(chǎn)尚可使用年限一致，那么與稅法處理也將無實(shí)質(zhì)上的不同。
對一般固定資產(chǎn)的改良支出，如果滿足會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的（即包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、成本能夠可靠地計(jì)量），那么會計(jì)處理與稅法處理將不會產(chǎn)生差異；如果不滿足會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件，同時(shí)又導(dǎo)致固定資產(chǎn)延長使用年限的，那么在會計(jì)處理上計(jì)入當(dāng)期損益，而按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按延長的使用年限分期攤銷，將產(chǎn)生時(shí)間性差異。
6、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置義務(wù)
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
也就是說，預(yù)計(jì)棄置義務(wù)在會計(jì)處理上構(gòu)成固定資產(chǎn)成本，同時(shí)構(gòu)成預(yù)計(jì)負(fù)債。由于稅法不允許預(yù)計(jì)負(fù)債在預(yù)計(jì)當(dāng)期扣除（只能在實(shí)際履行負(fù)債義務(wù)期間扣除），因此將產(chǎn)生時(shí)間性差異。
7、持有待售固定資產(chǎn)
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。
事實(shí)上，對持有待售固定資產(chǎn)，企業(yè)可以按資產(chǎn)損失進(jìn)行處理。
二、對企業(yè)的主要影響
電力企業(yè)為資本密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比例較高，因此，上述規(guī)定及其差異將對電力企業(yè)產(chǎn)生重大影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1、如何界定固定資產(chǎn)范圍、目錄將直接影響企業(yè)的損益及稅收成本
無論會計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，都取消了對固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。因此，事實(shí)上要求企業(yè)按照重要性原則判斷、確定自身固定資產(chǎn)的范圍，在此情況下，企業(yè)必須按照實(shí)際情況確定固定資產(chǎn)目錄。
由于按什么標(biāo)準(zhǔn)劃分固定資產(chǎn)事實(shí)上涉及企業(yè)當(dāng)期及后期的利潤（盈余平滑），因此，企業(yè)如何界定固定資產(chǎn)十分關(guān)鍵。
如果企業(yè)將固定資產(chǎn)范圍界定寬泛，那么意味著當(dāng)期費(fèi)用將減少，企業(yè)當(dāng)期利潤將增加，稅負(fù)也將增加；如果企業(yè)界定固定資產(chǎn)范圍狹窄，那么意味著當(dāng)期費(fèi)用將增加，企業(yè)當(dāng)期利潤將減少，當(dāng)期稅負(fù)也將減少。
2、固定資產(chǎn)改良支出與大修理支出劃分標(biāo)準(zhǔn)將對企業(yè)日常運(yùn)營產(chǎn)生重大影響
由于會計(jì)準(zhǔn)則取消了固定資產(chǎn)大修理與改良劃分的定量標(biāo)準(zhǔn)，僅規(guī)定滿足規(guī)定的確認(rèn)條件的（即包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、成本能夠可靠地計(jì)量），應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本（予以資本化），因此企業(yè)如何確定固定資產(chǎn)大修理與改良標(biāo)準(zhǔn)將直接影響當(dāng)期及后續(xù)期間損益。同時(shí)，由于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用預(yù)提或待攤的方式處理大修理費(fèi)用，因此對有大量大修理費(fèi)用的企業(yè)，將直接減少當(dāng)期損益。
同時(shí)，稅法事實(shí)上擴(kuò)大了大修理范圍，如果企業(yè)為了減少納稅差異而按稅法的標(biāo)準(zhǔn)確定大修理費(fèi)用核算范圍，那么將減少當(dāng)期損益。
3、企業(yè)稅收處理合規(guī)性難度加大
到目前為止，稅法對固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、范圍尚沒有明確界定；同時(shí)對固定資產(chǎn)改建支出的攤銷年限、預(yù)計(jì)凈殘值等也沒有明確規(guī)定。在此情況下，企業(yè)自身的判斷非常可能與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷產(chǎn)生差異，無疑會加大稅收處理的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。
4、對固定資產(chǎn)折舊范圍認(rèn)定不一增加企業(yè)稅收成本
對房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊，稅法不允許在稅前扣除。問題是，未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊到底該如何認(rèn)定至今尚不明確。對企業(yè)而言，這些認(rèn)定的范圍將直接影響稅收成本。
5、融資租賃固定資產(chǎn)、自行購建固定資產(chǎn)初始確認(rèn)不一致，理論上將產(chǎn)生時(shí)間性差異
對于融資租賃固定資產(chǎn)，由于所得稅準(zhǔn)則不允許確認(rèn)初始確認(rèn)所產(chǎn)生的差異，因此初始確認(rèn)可以不進(jìn)行會計(jì)處理。但是，后期計(jì)提折舊所產(chǎn)生的差異如何處理，準(zhǔn)則未明確。
對自行建造的固定資產(chǎn)，由于稅法規(guī)定按竣工決算前的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則規(guī)定按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為計(jì)提折舊依據(jù)，后面價(jià)值有變化的，作為會計(jì)估計(jì)變更處理。因此，對企業(yè)而言，事實(shí)上固定資產(chǎn)在整個壽命期間計(jì)提的折舊是一致的，其差異主要體現(xiàn)在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而未辦理竣工決算這一期間。對此問題，稅法未予明確。我們認(rèn)為，應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，即不產(chǎn)生時(shí)間性差異。
三、如何應(yīng)對
1、合理、依法定程序認(rèn)定固定資產(chǎn)范圍
可以說，固定資產(chǎn)范圍的認(rèn)定將直接關(guān)系到企業(yè)整個固定資產(chǎn)管理，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收成本、經(jīng)營業(yè)績。
我們認(rèn)為，其中的關(guān)鍵是確定固定資產(chǎn)目錄。確定的原則必須遵循重要性原則，即根據(jù)企業(yè)實(shí)際劃分固定資產(chǎn)范圍。同時(shí)，對單項(xiàng)固定資產(chǎn)明確其中的組成部分。
在確定固定資產(chǎn)目錄時(shí)，應(yīng)同時(shí)確定折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值。
對確定的固定資產(chǎn)目錄，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以規(guī)避稅收違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
2、合理確定固定資產(chǎn)大修理與改良政策
我們認(rèn)為，應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際確定固定資產(chǎn)大修理與改良的劃分范圍。
對于重大的單項(xiàng)固定資產(chǎn)，最好明確大修理、改良的范圍。
3、規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)分類
我們認(rèn)為，依照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，企業(yè)所有的固定資產(chǎn)都應(yīng)認(rèn)定為與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，企業(yè)不應(yīng)再將某些固定資產(chǎn)認(rèn)定為非生產(chǎn)經(jīng)營類別。
4、合理運(yùn)用加速折舊政策
會計(jì)準(zhǔn)則與稅法都規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊。對需要大規(guī)模投資的電力企業(yè)而言，應(yīng)充分運(yùn)用這一政策。
5、加強(qiáng)自建項(xiàng)目管理
對自行建造的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，確保按期、及時(shí)辦理竣工決算，避免出現(xiàn)借款費(fèi)用資本化時(shí)間不一致的情況。
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[1]該課題組由胡亦璽、鄒偉、包志法、錢望月、楊杭梅、吳要毛等同志組成，胡亦璽任組長，鄒偉、包志法任副組長，吳要毛為執(zhí)筆人。
