青田供電局 唐均
新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法）由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）也于2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，新企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例將于2008年1月1日起施行。
新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了國(guó)家在新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政策，是國(guó)家利用稅收工具進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控的具體體現(xiàn)。其最大特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過(guò)渡”。四個(gè)統(tǒng)一即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得既稅率適當(dāng)降低為25％；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收優(yōu)惠體系。一個(gè)過(guò)渡是指對(duì)新稅法公布之前已經(jīng)注冊(cè)成立的企業(yè)，可以在一定時(shí)期內(nèi)逐漸過(guò)渡到新稅率;享受定期減免稅優(yōu)惠的,可以繼續(xù)享受完畢;還沒(méi)有開(kāi)始享受的,可以從2008年1月1日起按照原定期限享受完畢。
新企業(yè)所得稅法充分體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的新動(dòng)向，強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)和諧。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一、倡導(dǎo)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅負(fù)，為企業(yè)提供一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)
新企業(yè)所得稅法規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，繳納企業(yè)所得稅。新稅法使得內(nèi)外資企業(yè)首次站在同一起跑線，參與國(guó)內(nèi)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，有利于不同經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)和諧發(fā)展。稅率適當(dāng)降低為25％，有利于減輕企業(yè)過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)有相應(yīng)的資金加快技術(shù)改造，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。
二、更加關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，倡導(dǎo)綠色經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展
1、新企業(yè)所得稅法明確指出企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
2、企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
3、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
三、支持公益事業(yè)發(fā)展，簡(jiǎn)化扣除計(jì)算方式
新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的金額。
四、對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠
企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
五、強(qiáng)調(diào)科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，支持企業(yè)科技研發(fā)和技術(shù)改造
1、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
3、調(diào)整資產(chǎn)的折舊年限。新稅法規(guī)定飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。
4、新稅法規(guī)定由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
企業(yè)可在實(shí)行新稅法后，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。具備加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目，盡量爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。
六、提倡勤儉節(jié)約，反對(duì)鋪張浪費(fèi)。
新規(guī)定對(duì)招待費(fèi)的扣除更加嚴(yán)格，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
七、關(guān)注企業(yè)利益和員工收入的協(xié)調(diào)發(fā)展。
1、新所得稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對(duì)工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計(jì)稅工資規(guī)定后，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的效益發(fā)放工資，把企業(yè)的發(fā)展與職工的收入有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。
2、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 提高了職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例，有利于企業(yè)安排更多的資金用于員工后續(xù)教育，提升員工素質(zhì)。
八、提高廣告支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)充分注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。
九、關(guān)聯(lián)企業(yè)成為關(guān)注的重點(diǎn)
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。
為規(guī)避與關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，電力企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，爭(zhēng)取更多的稅收主動(dòng)權(quán)。
以上僅僅是個(gè)人的一點(diǎn)學(xué)習(xí)體會(huì)，寫出來(lái)請(qǐng)大家指教。
