杭州市電力局 胡曉紅
2007年3月16日十屆人大五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》結(jié)束了我國自改革開放以來所實(shí)行的內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制度，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，真正體現(xiàn)了WTO的國民待遇原則。2007年12月6日國務(wù)院又頒布《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對新《企業(yè)所得稅法》的很多原則性規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，增強(qiáng)了新稅法的可操作性。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例從2008年1月1日起正式實(shí)施，由于新稅法及實(shí)施條例在納稅主體、征稅對象、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、反避稅以及稅收征管等方面都實(shí)現(xiàn)了較大程度的創(chuàng)新，對我們電力企業(yè)的稅收繳納也有較大影響。本文主要從新稅法稅率、稅前扣除、資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠變化入手，粗淺地討論新稅法及實(shí)施條例對電力企業(yè)的影響。
一、所得稅稅率變化對電力企業(yè)的影響
新企業(yè)所得稅法將內(nèi)資企業(yè)的稅率從33%減低至25%，與外資企業(yè)保持統(tǒng)一。內(nèi)資企業(yè)稅率降低對電力行業(yè)受益比較明顯，原因在于：一方面對電力行業(yè)來說，由于電網(wǎng)企業(yè)暫不對外開放，都是內(nèi)資企業(yè)，發(fā)電企業(yè)中除少數(shù)外商投資企業(yè)以外，絕大部分都是內(nèi)資企業(yè)，所以新稅法的實(shí)施將顯著降低整個行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)，增強(qiáng)行業(yè)競爭力；其次，電力行業(yè)企業(yè)產(chǎn)值普遍較高，年度會計(jì)利潤總額絕對數(shù)值大，企業(yè)應(yīng)納稅所得額基數(shù)大，新稅法調(diào)低稅率后，電力企業(yè)將可以省下不菲的稅額，企業(yè)的凈利潤將明顯上升，凈資產(chǎn)收益率也勢必會有所提高。
二、稅前扣除政策變化對電力企業(yè)的影響
1、工資薪金的稅前扣除政策變化的影響
原來內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除；新稅法及實(shí)施條例明確企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除；并解釋工資薪金指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
原電力內(nèi)資企業(yè)除實(shí)行工效掛鉤企業(yè)外，其他企業(yè)均實(shí)行計(jì)稅工資扣除。電力企業(yè)職工工資處于中上水平，但與每人每年9600元的計(jì)稅工資扣除數(shù)相比差額還是顯見的，企業(yè)應(yīng)納稅所得額調(diào)增總額中就工資薪金部分就占很大份額，新稅法的工資薪金稅前扣除政策變化將明顯減少電力企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
2、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除政策變化的影響
為了加大對企業(yè)職工教育投入的鼓勵力度，新稅法及實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除，并允許超過規(guī)定比例的部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
電力企業(yè)屬于技術(shù)密集型企業(yè)，為促進(jìn)技術(shù)不斷創(chuàng)新和科技進(jìn)步，電力企業(yè)每年必須投入相當(dāng)可觀的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以提高職工隊(duì)伍的整體技術(shù)素質(zhì)。新稅法提高了職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例，就相對降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)開支的調(diào)增額，從而減少了企業(yè)納稅總額，減輕了電力企業(yè)稅收壓力。
3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除政策變化的影響
原來稅法對內(nèi)資、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，新稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
電力企業(yè)銷售收入比較高，原稅法實(shí)施下，一般電力企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增額相對較少，實(shí)行新稅法后，每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)招待費(fèi)都要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，金額為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的40%。所以，電力企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生應(yīng)加以一定控制。
4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除政策變化的影響
原來稅法對內(nèi)資、外資企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除規(guī)定不一致，對內(nèi)資企業(yè)有比例限制，對外資企業(yè)則沒有限制。實(shí)施條例統(tǒng)一規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
新稅法及實(shí)施條例將電力企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例由2%提高到了15%，提高了13%，這對電力企業(yè)來說意義非常重大。目前電力行業(yè)市場化改革正不斷深化，廠網(wǎng)已經(jīng)分開，正逐步由壟斷經(jīng)營時代向市場競爭時代轉(zhuǎn)化，電力企業(yè)作為市場主體，適當(dāng)增加廣告投入，做好電力市場營銷推廣，也是發(fā)展的必然趨勢，新稅法給了電力企業(yè)一個重大的政策支持，電力企業(yè)可充分利用這一優(yōu)惠政策。
三、資產(chǎn)稅務(wù)處理變化對電力企業(yè)影響
值得電力企業(yè)關(guān)注的新所得稅稅法對資產(chǎn)稅務(wù)處理變化是實(shí)施條例第六十九條明確規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出必須同時符合下列條件：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
電力電網(wǎng)企業(yè)和發(fā)電企業(yè)每年對企業(yè)的固定資產(chǎn)都會進(jìn)行大修，年初生產(chǎn)技術(shù)部門都會根據(jù)設(shè)備狀態(tài)安排大修計(jì)劃，費(fèi)用原會計(jì)核算處理都在當(dāng)年的企業(yè)成本中都列支。新的稅法及條例對固定資產(chǎn)大修理的標(biāo)準(zhǔn)有了明確規(guī)定，稅務(wù)處理也有了變化，固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)?，因此分清企業(yè)固定資產(chǎn)大修理和一般修理的界限，規(guī)范會計(jì)核算方法，將對電力企業(yè)的所得稅稅負(fù)影響較大。
四、稅收優(yōu)惠政策變化對電力企業(yè)影響
1、稅收優(yōu)惠格局的變化影響。
新所得稅稅法將老稅制以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。主要變化是：部分優(yōu)惠政策擴(kuò)大了適用范圍，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；保留對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。對于電力企業(yè)來說，除了對外商投資的發(fā)電企業(yè)及資源綜合利用的企業(yè)有一定的不利影響外，大多數(shù)電力企業(yè)所受影響較小，甚至還有有利的一面，因?yàn)楸Ａ艉蛿U(kuò)大范圍的優(yōu)惠政策都對電力企業(yè)非常有利。
2、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠影響。
新所得稅稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％。形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%。電力企業(yè)作為技術(shù)密集型企業(yè)，本身的技術(shù)研發(fā)費(fèi)投入就非常大，有了這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的支持，電力企業(yè)繼續(xù)加大技術(shù)研發(fā)費(fèi)投入就多了一些節(jié)稅資金，從而進(jìn)一步提高整個行業(yè)的技術(shù)研發(fā)水平。
綜上可見，新所得稅稅法及其實(shí)施條例的實(shí)施，無論在稅基、稅率、扣除辦法、稅收優(yōu)惠上都有了明顯變化，對實(shí)際稅負(fù)相對較高的電力企業(yè)是有益的。電力企業(yè)應(yīng)積極面對這些變化，采取主動態(tài)度執(zhí)行新稅法，可通過積極發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行技術(shù)改造，引進(jìn)節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保的國產(chǎn)設(shè)備等，適度加大技術(shù)研發(fā)費(fèi)投入，提高企業(yè)技術(shù)研發(fā)水平，適當(dāng)增加廣告投入、減少業(yè)務(wù)招待支出，正確劃分固定資產(chǎn)大修理和一般修理費(fèi)的界限，充分利用新稅法的優(yōu)惠政策，以降低企業(yè)稅負(fù)。
