國電浙江北侖第一發(fā)電有限公司 李金星
4月28日，在上海國家會計學院600人報告廳，由國務院國資委舉辦的“第19期國有企業(yè)總會計師崗位培訓班”在陣陣掌聲中落下了帷幕。本人有幸作為培訓班一員，在為期一個月的培訓生活中，在充電的同時，結識了不同行業(yè)的朋友，增長了見識，又拓展了思路，獲益非淺。
以“專于財金、傳遞價值、成就卓越”為宗旨的上海國家會計學院為本次培訓進行了精心的組織。從課程的設計、師資力量的配備、教學方式的安排到后勤服務的保障，都稱得上是精雕細啄。培訓內容以財務、金融、會計類課程為核心，融合戰(zhàn)略管理，注重對總會計師崗位必須具備的全面能力的培養(yǎng)。在四大模塊十八門課程中，既有傳統(tǒng)的會計實務，也有會計理論的最新發(fā)展，課程安排緊密，并有許多案例教學，具有較強的針對性。學校配備了較強的師資力量，授課老師中既有來自上海財經(jīng)大學、華東師范大學、華東政法學院以及香港、臺灣和上海國家會計學院的專家教授，也有來自中國總會計師協(xié)會、上海證券交易所的官員。培訓方式除了傳統(tǒng)的課堂授課，更強調知識傳授與問題解決的雙重導向，注重學員相互之間的交流溝通，學員與教師之間的交流互動。參加這樣的學習，我感觸良多，深有體會。下面選擇感受較深的幾點來談談，以與同仁共享。
一、 關于會計的誠信
古人云：言必信，行必果，信則誠，誠則立。誠信歷來是人們的安身立命之本，會計當然更應該講誠信。歷來的廣大會計人員長期埋頭，認真工作，一絲不茍，毫厘不許錯，才造就了會計“誠信”的美譽。
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業(yè)管理者所重視，他們對會計信息的真實性與正確性提出了更高的要求。然而在市場經(jīng)濟的大潮中，一些偽企業(yè)家和私心膨脹的管理人員，不是踏實創(chuàng)業(yè)，而是采用取巧詐騙的手段，利用會計的誠信，造假騙人，糟蹋誠信。一時間會計造假、會計信息失真現(xiàn)象越演越烈，假憑證、假帳簿、假報表比比皆是，有的多列成本偷稅漏稅，有的虛增利潤粉飾業(yè)績，以此來騙取獎勵，或撈取政治資本，或包裝上市圈錢填缺口。
更有一些社會中介部門，為了爭取客戶，唯“上帝”的眼色行事，喪失了會計再監(jiān)督作用，成為作弊的幫兇，他們有恃無恐，給會計造假起了推波助瀾的作用。而且造假不分中外，如中國的“銀廣廈”案，“藍田股份”案，美國的“安然公司”事件等，更是將“會計造假”推向了極致，使會計人員成為“千夫所指”和“眾矢之的”，會計誠信一夜之間喪失殆盡。但是，紙終究是包不住火的，無論是多么高明的造假能手，終究要原形畢露，正如俗話所說的，不是不報，時間未到，時間一到，一切都報；所有造假者最終都將罪責難逃，無容身之地。
國務院前總理朱镕基同志于2001年4月16日視察上海國家會計學院時，這位平時惜墨如金的總理，欣然提筆為學院題寫了“不做假帳”四字。學院后來把“不做假帳”的題詞作為學院的“四字”校訓。朱總理還曾要求上海國家會計學院的任課老師，第一堂課就是要對學生說“不做假帳”，這寄托了朱總理對學院、對全體會計人員的殷切期望。
誠信是市場經(jīng)濟的基礎，是經(jīng)濟發(fā)展之源，是會計工作之本。如果會計失去了誠信，弄虛作假，會計得以存在的基礎就會隨之崩塌，會計的生命力也就隨之完結。朱總理提出的“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假帳”，既是對會計工作的最基本要求，也是最基本的職業(yè)道德標準，它將激勵我們在各自的工作崗位上，發(fā)揚會計嚴謹、誠信的優(yōu)良傳統(tǒng)，恪盡職守，誠信為上，共同構筑會計的誠信長城。
二、關于公司治理、內部控制
在這次培訓班的課程設計中，關于公司治理、內部控制、企業(yè)的風險管理等內容，占了相當大的篇幅。就我國的國情來看，現(xiàn)代企業(yè)制度建立的時間不久，法人治理結構尚未完善，在許多名為公司的現(xiàn)代企業(yè)中，計劃經(jīng)濟時期國有企業(yè)制度的慣性仍在發(fā)揮強勁的原動力的作用，這種似是而非的企業(yè)制度，削弱了投資者與經(jīng)營者的制衡關系，削弱了企業(yè)內部的控制，也削弱了企業(yè)的風險管理。隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，企業(yè)的風險管理和內部控制越來越受到關注和重視，不良的內部控制使企業(yè)資源流失，甚至使企業(yè)陷入衰敗或破產(chǎn)邊緣的例子比比皆是。中航油（新加坡）因石油衍生交易損失5.5億美元的事件，從表面上看是投機失敗導致巨虧，而深層次的原因則是公司外部監(jiān)管和內部控制失效。中航油僅被授權從事石油境外期貨套期保值業(yè)務，其董事會制定的《風險管理手冊》明確規(guī)定公司每年倉位限額200萬桶，但事發(fā)之前該公司總賣數(shù)達到5200多萬桶。由于中航油新加坡公司總裁兼CEO陳久霖的報酬是以底薪加超額利潤提成構成的，有專家認為對高回報的追逐很可能是中航油貿然進行投機交易的根本驅動力。中航油在長達一年多的違規(guī)操作期間無人過問，外部監(jiān)控機制形同虛設；而公司內部基本上由陳久霖一人說了算，屬于典型的內部人控制。人性的弱點往往導致非理性行為，正因為如此，公司需要強有力的制衡機制和內部治理，尤其是內部控制。
從近幾年的審計實踐看，國有企業(yè)在一定程度上還存在著會計信息失真、私設“小金庫”、決策失誤、國有資產(chǎn)嚴重流失等問題，這些都與缺乏必要的外部監(jiān)督和內部治理，尤其是內部控制不力有關。因此，如何在企業(yè)內部建立起“制衡機制”即“相互牽制”與“協(xié)調配合”相結合的運行機制，以實現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，應引起我們足夠的重視。
三、關于公司的戰(zhàn)略管理
面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)為了生存和發(fā)展，努力將戰(zhàn)略觀念運用于企業(yè)管理，形成了企業(yè)的戰(zhàn)略管理。為了改變當前一些企業(yè)重視實時運行而忽視持續(xù)發(fā)展、重視眼前利益而忽視長遠利益、重視企業(yè)內部管理而忽視外部環(huán)境分析的現(xiàn)狀，在這次總會計師培訓班上，有近三分之一的時間安排了這方面的內容。其中《公司戰(zhàn)略》這一課程由學院副院長李扣慶教授主講，他授課的講義采用的是上海國家會計學院與美國亞利桑那州立大學合辦的EMBA的教材內容。李院長非常注重與學員的交流互動。他在案例討論分析時說：案例教學沒有唯一的正確答案，重要的是分析的思想、方法，強調的是智慧和經(jīng)驗的分享，以達到“溝通產(chǎn)業(yè)靈感、靈感創(chuàng)造價值”之目的。值得一提的是，學院學生公寓采用室內小單元，室外大單元的設計理念，以便營造更多的公共空間，為來自不同地區(qū)、不同行業(yè)的學員提供分享各自職業(yè)生涯中寶貴經(jīng)驗的機會。
來自臺灣政治大學的林婉瑩教授主講的《戰(zhàn)略成本管理》，使我們耳目一新。近年來，在歐美國家的企業(yè)管理實踐中，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)成為企業(yè)加強成本管理取得競爭優(yōu)勢的有力武器，我國企業(yè)在長期的企業(yè)管理實踐中對成本管理方法的科學性和有效性也進行了有益的探索，但基本上仍局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn)略成本管理的范疇。
隨著戰(zhàn)略管理理論與方法的廣泛應用，人們越來越感覺到，傳統(tǒng)的強調以企業(yè)內部耗費為基礎的成本管理系統(tǒng)沒有能夠及時適應管理環(huán)境的變化，不能夠為企業(yè)戰(zhàn)略管理決策提供有用的信息；在戰(zhàn)略管理的大背景下，傳統(tǒng)成本管理的缺陷表現(xiàn)的越來越明顯。傳統(tǒng)成本管理關注的是企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營運活動的價值耗費，面對企業(yè)外部環(huán)境的分析很少考慮，從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極強的不適應性，而戰(zhàn)略管理強調的是知己知彼，要在開放型、競爭型的市場環(huán)境中既關注自己，又了解別人；傳統(tǒng)成本管理的目標是通過最大限度地減少企業(yè)各種經(jīng)營活動的成本，來謀取成本最小化和利潤最大化，而戰(zhàn)略管理的目標就是要通過戰(zhàn)略的制定和實施來形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造出企業(yè)的核心競爭力；傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導、規(guī)范和約束，是基于實時實地控制的管理思想，而戰(zhàn)略管理從本質上來講是一種前瞻性管理，重點不在于戰(zhàn)略的實施，而在于戰(zhàn)略的決策；傳統(tǒng)成本管理對決定成本高低的因素分析不全面，只重視明顯的成本因素，忽視了隱含的成本因素，而戰(zhàn)略管理要求對企業(yè)進行全面的分析，把對企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關鍵因素挖掘出來，通過對這些因素的分析、加工和處理，為戰(zhàn)略決策的正確性提供系統(tǒng)支持。
在由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉軌過程中，在煤炭大幅度漲價，電力市場日趨競爭激烈，成本壓縮空間越來越小的情況下，我們發(fā)電企業(yè)的管理人員有必要更新觀念，引入戰(zhàn)略成本管理，按照戰(zhàn)略管理的要求對傳統(tǒng)成本進行適應性變革。拓寬成本管理的空間范圍，將成本管理的對象從單純的關注企業(yè)活動，延伸到企業(yè)外部，可以從行業(yè)的價值鏈的角度出發(fā)，分析供應商、本企業(yè)和購買商之間的戰(zhàn)略關系，尋求降低成本的途徑；拓寬成本管理的時間范圍，將成本管理的時間跨度從日常經(jīng)營的層次提升到戰(zhàn)略層次，如以較低的成本升幅，對設備進行技術改造，從而取得更高的使用價值；創(chuàng)新成本管理的方法和手段，不但重視明顯的成本因素，如燃料、材料、人工費用等，還要分析隱含的成本因素，如擴大市場占有、企業(yè)資源的有效配置，企業(yè)文化等，以全面揭示企業(yè)成本的真正構成，更好地滿足戰(zhàn)略管理對成本信息的需求。
四、對總會計師崗位的新認識
由于是總會計師崗位培訓，因此無論是教師授課還是學員交流，談的比較多的是如何做好總會計師。我國目前實行的總會計師體制是參照了市場發(fā)達國家的CFO（首席財務官）模式，根據(jù)我國企業(yè)的具體情況，按照現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構的要求所推行的一種企業(yè)管理制度；總會計師的職責不僅是日常的會計核算與監(jiān)督，他還肩負著企業(yè)理財人和作為財務專家參與決策的重要使命。但是，在目前的現(xiàn)實工作中，國有企業(yè)的總會計師遇到了來自于企業(yè)內外種種揮之不去的問題與矛盾、困難與壓力，影響其發(fā)揮正常的工作效能。這里有體制的原因，正如中國總會計師協(xié)會副會長丁平準教授所指出的那樣，由于國有企業(yè)的經(jīng)營管理沒有跟上中國市場經(jīng)濟發(fā)展的整體節(jié)奏，企業(yè)的制度不配套，存在許多漏洞，所以對于財會人員的重視從體制上還沒有完全落實，總會計師的工作在實際運行中也沒有完全理順，總會計師制度還需要逐步完善，這是我國經(jīng)濟轉軌的特定歷史時期所決定的；同時也有總會計師自身素質的原因，根據(jù)中國總會計師協(xié)會、上海國家會計學院CFO研究中心等權威機構的調查，中國總會計師的平均素質遠未達到發(fā)達國家CFO的水平，與國外同行相比，不但學歷較低，知識結構也明顯不足，在后續(xù)教育方面也不看重，而素質往往比職位角色更重要，沒有合格的素質，即使給予充分的權利也很難發(fā)揮作用，因此加強有針對性的培訓，提高總會計師們的綜合素質是當務之急。
我們有充分的理由相信，隨著總會計師們的綜合素質的提高，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的進行，特別是國有企業(yè)管理者利益與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的掛鉤考核力度的進一步加大，肩負著企業(yè)理財和參與決策的重要使命的總會計師一定會有更大的用武之地。
