正陽電力集團(tuán)股份有限公司 黃穎
財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起率先在上市公司實(shí)施，隨后將在其他企業(yè)實(shí)施，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施必將成為我國會(huì)計(jì)史上的又一重要里程碑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則凸現(xiàn)了許多改革亮點(diǎn)，其中屬公允價(jià)值的改革最為引人注目。
一、公允價(jià)值在我國運(yùn)用的歷程
公允價(jià)值的運(yùn)用是我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，也是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的需要，但其運(yùn)用卻經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。
1998年至1999年，我國在《債務(wù)重組》、《投資》、《非貨幣性交易》等準(zhǔn)則中首次引入公允價(jià)值的概念。但在隨后的兩年里，許多上市公司利用公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)模糊、難以準(zhǔn)確判斷等特點(diǎn)，通過對債務(wù)重組和非貨幣性交易，進(jìn)行了利潤操縱。
2001年初，我國對《債務(wù)重組》、《投資》與《非貨幣性交易》等有關(guān)公允價(jià)值部分作了修訂，淡化了公允價(jià)值的應(yīng)用，較多地采用了賬面價(jià)值。
隨著市場與科技的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨著許多雖然缺乏可比的市場價(jià)格但又影響企業(yè)現(xiàn)在與未來的資源變動(dòng)的交易和事項(xiàng)，如何公允地計(jì)量它們的價(jià)值是我們必須思考的現(xiàn)實(shí)問題。2006年新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再次對公允價(jià)值進(jìn)行了改革，在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并和金融工具等準(zhǔn)則中大量采用了公允價(jià)值，這與公允價(jià)值所具有的優(yōu)越性是分不開的。公允價(jià)值符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性、謹(jǐn)慎性、一致性和配比原則等會(huì)計(jì)原則要求，同時(shí)能合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
二、新準(zhǔn)則下運(yùn)用公允價(jià)值存在的困難
公允價(jià)值計(jì)量在理論上是十分完美的，但在實(shí)際運(yùn)用中我們還要面對如下兩個(gè)困難：
一是公允價(jià)值不容易確定，信息質(zhì)量的可靠性難以保證。我國目前在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對公允價(jià)值的確定主要是根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評估，其數(shù)據(jù)、資料取得的難度比較大，公允價(jià)值確定的成本比較高。同時(shí)，由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低，且審核公允價(jià)值計(jì)量是否準(zhǔn)確也比較困難，大多數(shù)時(shí)候，公允價(jià)值的確認(rèn)只能來源于雙方的協(xié)商，這些問題的存在限制了公允價(jià)值的大范圍推廣與應(yīng)用。
二是公允價(jià)值計(jì)量的可操作性不強(qiáng)。由于我國對公允價(jià)值計(jì)量在準(zhǔn)則中沒有具體說明該如何操作，企業(yè)容易利用公允價(jià)值進(jìn)行造假，從而影響了公允價(jià)值的運(yùn)用。另外，有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供參考的價(jià)格，未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，因此在計(jì)量的操作上面臨著很大困難。
三、新準(zhǔn)則下運(yùn)用公允價(jià)值的對策
公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，筆者認(rèn)為完善公允價(jià)值在我國應(yīng)用，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。
一是建立、健全相關(guān)的法律法規(guī)與制度。運(yùn)用公允價(jià)值所存在的困難表明，我國目前迫切需要改善市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場，并制定和完善與之相應(yīng)的法律法規(guī)與制度，為公允價(jià)值的獲取提供法律依據(jù)。與此同時(shí)，還要制定公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范，規(guī)范資產(chǎn)評估市場，明確評估責(zé)任是改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的重要環(huán)節(jié)。
二是提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性。當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí)，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。這就要求在有關(guān)的法律規(guī)章中，明確提出有利于具體實(shí)務(wù)操作的規(guī)范要求，制訂采用現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的操作指南，盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，例如對某一資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，指南應(yīng)明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值，什么情況下以使用現(xiàn)值為首選；對于未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，折現(xiàn)率與折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定。這樣的操作指南能為在市場信息不夠充分的情況下，為應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。
三是加強(qiáng)守法意識(shí)和道德的教育。我國對公允價(jià)值的“用而又棄”，主要原因在于某些企業(yè)的決策者為了獲取某些不合法的利益，唆使會(huì)計(jì)人員按照他們的主觀意志，采用不恰當(dāng)?shù)挠?jì)量方法操縱企業(yè)的利潤。由于他們所采用的并不是真正公允價(jià)值的計(jì)量方法，其計(jì)量結(jié)果當(dāng)然也是不公允的。因此，加強(qiáng)守法意識(shí)和道德教育，從主觀上消除某些企業(yè)決策者與會(huì)計(jì)人員的利潤操縱動(dòng)機(jī)，這是杜絕假借公允價(jià)值從事造假的重要舉措。
四、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平。公允價(jià)值的確定不僅需要會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)與道德素養(yǎng)，還需要他們的具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力與會(huì)計(jì)專業(yè)水平，如運(yùn)用現(xiàn)值法確定公允價(jià)預(yù)期、現(xiàn)金流量的估計(jì)、用于折現(xiàn)現(xiàn)金流量利率的選擇等等，都離不開這些。因此，不斷加大教育培訓(xùn)的投入，培養(yǎng)一支懂理論、會(huì)實(shí)務(wù)、道德高尚的會(huì)計(jì)人員是公允價(jià)值得以全面運(yùn)用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本的需要。
總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大量引入公允價(jià)值計(jì)量是我國會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)巨大進(jìn)步，符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，是和國際慣例接軌的必然。但具體實(shí)施起來也存在一些困難。但我們堅(jiān)信，隨著市場機(jī)制的不斷健全和相關(guān)法律、法規(guī)的逐步完善，公允價(jià)值的取得將會(huì)變得比較容易，其可靠的程度也會(huì)逐步提高。
