寧波電業(yè)局 劉洋
近年來，隨著電力體制改革的不斷推進(jìn)，電網(wǎng)企業(yè)業(yè)績壓力逐年增大，能否實現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)鍵更多地取決于企業(yè)的成本控制能力，而標(biāo)準(zhǔn)成本法由于其廣泛的適應(yīng)性與科學(xué)性，已在電網(wǎng)企業(yè)成本控制中占據(jù)統(tǒng)治地位，成為企業(yè)管理的一項重要管理制度。
一、標(biāo)準(zhǔn)成本法及其在企業(yè)管理中的作用
標(biāo)準(zhǔn)成本法是成本管理實踐與泰羅科學(xué)管理思想相結(jié)合而產(chǎn)生的一種生產(chǎn)過程成本控制體系，它是根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和成本控制原理而建立的，用以實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的成本控制系統(tǒng)。在產(chǎn)品生產(chǎn)中，它以實現(xiàn)預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，控制和監(jiān)督費用的支出，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本比較，記錄和分析成本差異的產(chǎn)生及其原因，促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本的全面實現(xiàn)，借以檢查成本核算工作效率和提高成本核算工作質(zhì)量。通過成本計劃、成本控制、成本核算和成本分析，幫助企業(yè)對成本進(jìn)行全面控制，分清具體責(zé)任，為加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，提供決策資料和信息。
標(biāo)準(zhǔn)成本法把生產(chǎn)過程開始之前的事前計劃、生產(chǎn)過程進(jìn)行中的事中控制和生產(chǎn)過程完成之后的事后計算與分析有機結(jié)合起來，以達(dá)到對成本控制和業(yè)績考核的目的。它作為一套完整的成本管理制度，有其獨特的優(yōu)越性，在企業(yè)管理中發(fā)揮了重要作用。
1、運用標(biāo)準(zhǔn)成本法有助于進(jìn)行成本控制
以往，國內(nèi)許多企業(yè)根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程，采用不同的成本計算方法，但這些成本計算方法一般都是按照成本費用的實際發(fā)生額進(jìn)行成本核算。企業(yè)只有在月末進(jìn)行成本歸集計算得出實際成本后，才能與預(yù)算成本或歷史成本相比較，因而缺乏在生產(chǎn)過程中對成本的實際耗費的適時（real-time）監(jiān)督和控制，也不能及時提供相關(guān)的信息作為成本管理的參考指標(biāo)。
標(biāo)準(zhǔn)成本法是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)能力與有效經(jīng)營的條件下，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量，預(yù)計價格和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將此標(biāo)準(zhǔn)成本分配至各個成本中心，由企業(yè)管理層分別對各個成本中心負(fù)責(zé)，從而達(dá)到分層分權(quán)管理的目的，強化了企業(yè)管理。它克服了實際成本管理的缺陷，特別是克服了不能在生產(chǎn)過程中提供成本控制信息的缺點。標(biāo)準(zhǔn)成本法的另一大特點就是可進(jìn)行成本差異分析，即通過設(shè)立一系列輔助記錄的成本差異賬戶（如“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工效率差異”、“制造費用耗費率差異”等）來記錄實際成本耗費與標(biāo)準(zhǔn)成本耗費的差異，從而能隨時提供實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異信息。這樣，可隨時進(jìn)行差異分析比較，及時糾正生產(chǎn)管理中的失誤，有利于生產(chǎn)過程中對生產(chǎn)成本進(jìn)行控制，從而提高企業(yè)成本控制水平。
2、運用標(biāo)準(zhǔn)成本法有利于推行責(zé)任會計，從而更好地進(jìn)行成本管理
企業(yè)在采用品種法、分批法、分步法進(jìn)行實際成本核算時，只是以企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品、產(chǎn)品批次或生產(chǎn)步驟為成本核算對象來歸集產(chǎn)品費用并計算成本，它們只是以成本計算為目的，而缺乏對成本費用責(zé)任的劃分與追究，導(dǎo)致成本預(yù)算不能給成本決策及時提供所需數(shù)據(jù)，造成成本管理的事前預(yù)算、事中控制和事后監(jiān)督嚴(yán)重脫節(jié)，人人負(fù)責(zé)而實際人人又不負(fù)責(zé)的被動局面，從而削弱了成本管理的力度。通常，制定標(biāo)準(zhǔn)成本往往是和各個成本責(zé)任中心聯(lián)系起來的。實行標(biāo)準(zhǔn)成本法，就可將標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)分解下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任中心，實行責(zé)任會計核算，將成本管理的責(zé)任逐步落實至各個成本責(zé)任中心，使各個階層管理者的權(quán)責(zé)分明，目標(biāo)一致，從而能較容易地考核各責(zé)任單位的完成情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于企業(yè)整體成本目標(biāo)的實現(xiàn)。
3、運用標(biāo)準(zhǔn)成本法有助于及時、準(zhǔn)確地提供成本信息
標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)作為成本控制的重要工具，為成本管理提供成本信息是其重要職能。一般企業(yè)采用品種法、分批法、分步法等實際成本計算方法進(jìn)行成本計算時，是以實際數(shù)據(jù)為依據(jù)的。這樣，只有等到月末相關(guān)數(shù)據(jù)算出后，才能進(jìn)行成本核算。而在投入人工少，要求報告時間緊的情況下，容易造成不能及時提供成本數(shù)據(jù)的結(jié)果，甚至?xí)霈F(xiàn)某些不必要的偏差，影響成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；同時也缺乏對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測的依據(jù)。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算時，只要能及時掌握成本差異額，就可以隨時計算出實際成本。較上述實際成本法方便快捷，能夠及時準(zhǔn)確地提供成本信息；在成本差異不大時，可依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行實際費用成本預(yù)測。
4、標(biāo)準(zhǔn)成本法較歷史成本法和預(yù)算成本法更具可比性
在使用實際成本核算進(jìn)行成本管理時，只能用歷史成本或預(yù)算成本與實際成本相比較，缺乏科學(xué)性，不利于激發(fā)職工發(fā)掘降低成本的潛能。而標(biāo)準(zhǔn)成本是在對實際情況進(jìn)行調(diào)查分析，在歷史成本的基礎(chǔ)上，預(yù)測經(jīng)濟(jì)情況變動、市場供銷情況、技術(shù)水平提高等諸多因素，并由成本責(zé)任多方參與制定出來的，在進(jìn)行成本差異分析時，如果出現(xiàn)有利差異，則能激勵員工繼續(xù)發(fā)揚光大；如果出現(xiàn)不利差異，則可以促使員工分析原因，盡快解決。
綜上所述，標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種比較系統(tǒng)、科學(xué)的成本管理方法，是企業(yè)對其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中資源耗用予以標(biāo)準(zhǔn)化的一種方法，在實際成本管理工作中，具有很高的應(yīng)用價值。且標(biāo)準(zhǔn)成本法簡化了成本計算，使單位的成本核算人員從以往繁重的成本計算工作中解脫出來，把更多的精力投入到成本分析和成本控制中去，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中存在的問題，并及時加以糾正，促使各種產(chǎn)品成本不斷降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本法在實施過程中存在的不足
雖然采用標(biāo)準(zhǔn)成本法可以大幅提升企業(yè)的成本管理能力，但是由于該方法自身的局限性以及在實施時人為因素的影響，導(dǎo)致了不少企業(yè)在實施該方法時存在如下一些不足。
1、成本管理范圍狹窄，成本控制功能弱化
在實施標(biāo)準(zhǔn)成本法的過程中，不少單位只注重成本核算，不注重過程的管理；只注重投產(chǎn)后的成本，而忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品開發(fā)成本；重視以產(chǎn)品作為成本核算、管理的對象，而忽視了成本發(fā)生的前因后果，就成本論成本；成本信息高度集成，而其透明度卻很差；雖然標(biāo)準(zhǔn)成本包括企業(yè)所有制造成本，但是沒有將企業(yè)的作業(yè)區(qū)分為“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”，未能去除不能給企業(yè)帶來增值的成本，即不能消除無效作業(yè)，降低成本。另外，由于不少單位設(shè)定的“現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本”粗糙寬泛，不夠合理，從而可能使已經(jīng)達(dá)標(biāo)的部門或員工不求上進(jìn)，達(dá)不到降低成本的實際效果；管理人員即使意識到成本管理工作中存在問題，也很難找到問題產(chǎn)生的具體位置，并進(jìn)而加以解決。
2、妨礙了企業(yè)資源利用的整體優(yōu)化，使企業(yè)經(jīng)營行為短期化
企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，需要內(nèi)部各部門的通力協(xié)作，著眼于企業(yè)資源的整體優(yōu)化而不是局部優(yōu)化。標(biāo)準(zhǔn)成本法通過差異分析來評價各部門的業(yè)績，一般而言，出現(xiàn)有利差異，表明企業(yè)成本控制有效，出現(xiàn)不利差異，說明企業(yè)成本控制中還存在問題，需要調(diào)查原因，采取措施加以解決。但由于設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)形式單一，單純注重價值指標(biāo)，以短期成本確定部門績效的高低，一味強調(diào)降低成本，忽略了成本效益原則的應(yīng)用，極易誘使各部門為追求自身的有利差異而損害其他部門的利益，進(jìn)而損害企業(yè)的整體利益。如采購部門為了追求自身的有利差異，可能購買劣質(zhì)材料，損害生產(chǎn)部門的利益；生產(chǎn)部門為追求自身的有利差異，可能采取不正當(dāng)?shù)氖侄谓档筒牧舷?，或大量生產(chǎn)造成存貨積壓，給企業(yè)帶來不必要的損失；設(shè)備部門為了追求有利差異，不惜加班加點，拼設(shè)備，減少機器的保養(yǎng)維修費用，致使機器設(shè)備在經(jīng)過一段時間的使用后經(jīng)常發(fā)生事故，造成生產(chǎn)中斷，從而影響了整個企業(yè)的生產(chǎn)。所有這些對有利差異的一味追求，最終都會損害企業(yè)的整體利益。另外，企業(yè)經(jīng)理人員為了追求有利差異，可能放棄諸如產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計、市場開拓等方面的費用支出，導(dǎo)致企業(yè)在今后的經(jīng)營中處于不利地位。
三、電網(wǎng)企業(yè)實施標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)注意的問題
針對以上存在的問題，筆者認(rèn)為，在今后實施標(biāo)準(zhǔn)成本法的過程中，應(yīng)該注意：
1、成本管理應(yīng)實行集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則
企業(yè)成本管理工作是由各級單位、多個部門共同協(xié)調(diào)完成的。在協(xié)調(diào)各級各部門的成本管理工作中，應(yīng)本著集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則。集中統(tǒng)一是指在省公司的領(lǐng)導(dǎo)下，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)牽頭，統(tǒng)一規(guī)劃，組織制定相關(guān)成本管理制度和成本標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)和統(tǒng)一核算；分散管理是指各基層單位、各職能部門在管轄范圍內(nèi)負(fù)責(zé)開展成本管理工作，細(xì)化分解成本標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范對成本管理的操作，不斷優(yōu)化控制，層層落實管理責(zé)任，提高成本支出效益。集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合，能充分調(diào)動各方面的積極性，共同完成成本管理的工作任務(wù)。
2、成本管理應(yīng)獲得各業(yè)務(wù)部門的支持和合作
成本管理是一項系統(tǒng)工程，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的各個部門和環(huán)節(jié)，而不能僅僅看作是一項財務(wù)會計工作，要克服搞技術(shù)的不問成本，搞成本管理的不參與“技術(shù)決策”的傾向。建立符合電網(wǎng)企業(yè)實際，具有可操作性的成本標(biāo)準(zhǔn)，離不開專業(yè)技術(shù)人員的高度參與。所以各有關(guān)職能部門的設(shè)計人員、工程技術(shù)人員、材料采購人員都應(yīng)懂成本、關(guān)心成本。財務(wù)會計人員則應(yīng)向?qū)I(yè)技術(shù)部門的人員學(xué)習(xí)，要了解生產(chǎn)工藝過程，參與成本、技術(shù)的決策，要適度介入經(jīng)濟(jì)活動的過程管理，避免成本一經(jīng)發(fā)生，就無法挽回的情況。只有各個部門、全體員工共同參與，協(xié)同合作，才能做好成本管理工作。
3、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定應(yīng)考慮行業(yè)的特殊性和標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性
標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，應(yīng)盡可能地考慮到標(biāo)準(zhǔn)成本的現(xiàn)實性和可操作性，既不能過高也不能過低，過高會挫傷員工完成目標(biāo)的自信心和積極性，過低則缺乏挑戰(zhàn)性，起不到應(yīng)有的激勵和督促作用。企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)該是在合理的工作效率和正常生產(chǎn)能力以及有效經(jīng)營管理條件下，通過努力能夠?qū)崿F(xiàn)的目標(biāo)，并且還要經(jīng)常根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適時調(diào)整，使之恰倒好處。
電網(wǎng)企業(yè)成本按資產(chǎn)生命周期可以劃分為：資產(chǎn)形成階段的成本，主要指規(guī)劃設(shè)計和工程建設(shè)成本；資產(chǎn)運營階段的成本，主要包括購電成本和供電成本，其中供電成本包括材料費、工資、福利費、折舊費、修理費及其他費用。從成本構(gòu)成的內(nèi)容來看，電網(wǎng)成本有著自己的特點：占電網(wǎng)企業(yè)成本絕大部分的規(guī)劃設(shè)計和工程建設(shè)成本、購電成本、工資政策、折舊費等等，其決定權(quán)都在上級管理部門，這些成本為電網(wǎng)企業(yè)的不可控成本。另外，電網(wǎng)企業(yè)對安全生產(chǎn)的特殊要求也會影響到標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。所以，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，一定要結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)的固有特性，制定出適合電力行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本。
4、完善成本控制管理目標(biāo)，加強成本差異分析
成本差異分析是指對生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行深入的分析研究，找出原因，制定措施，實現(xiàn)成本控制。部分電網(wǎng)企業(yè)將成本控制目標(biāo)定位在完成上級下達(dá)的成本指標(biāo)上，既不要超支，也不要節(jié)約?；谶@樣的控制目標(biāo)，往往出現(xiàn)這樣的情況：在控制好總成本的前提下，部分費用項目入賬時存在著隨意性，一些超過成本指標(biāo)的成本則會人為地在不同成本中心之間轉(zhuǎn)移；對于一些無法完成的成本費用指標(biāo)，財務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門也會很自然地達(dá)成“先入賬后干活”和“活干完了不入賬”的默契。這些情況嚴(yán)重影響著財務(wù)的過程監(jiān)控和成本分析的廣度和深度，從而使分項目、分部門的成本差異分析工作無法開展，進(jìn)而導(dǎo)致成本失控的責(zé)任無法明確，也就無法實現(xiàn)成本控制的管理目標(biāo)。
