瑞安電力有限責(zé)任公司 曾明
企業(yè)固定資產(chǎn)的管理和運(yùn)行水平直接反映了公司的盈利和效益，精細(xì)化管理模式嚴(yán)格要求企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，在具有獨(dú)立法人地位的縣級(jí)供電企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理尤其顯得具有現(xiàn)實(shí)意義。本文擬就縣級(jí)供電企業(yè)如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理略談一些粗淺的做法與體會(huì)，請(qǐng)同行不吝賜教。
1. 現(xiàn)行固定資產(chǎn)管理存在的問題
加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理必須具有針對(duì)性，因此分析一下縣級(jí)供電企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的薄弱環(huán)節(jié)是有必要的。目前，縣極供電企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的主要薄弱環(huán)節(jié)有如下幾點(diǎn)：
1.1 權(quán)限不清、職責(zé)不明
電力企業(yè)對(duì)安全生產(chǎn)一貫比較注重，而對(duì)管理卻比較忽視，這就是我們經(jīng)常說的——重生產(chǎn)、輕管理。具體到固定資產(chǎn)運(yùn)行和管理方面，存在著實(shí)物管理與價(jià)值管理相脫節(jié)甚至相抵觸的現(xiàn)象，實(shí)物管理的生技部門與價(jià)值管理的財(cái)務(wù)部門之間缺少必要的溝通和協(xié)調(diào)，它們對(duì)各自管理職責(zé)和權(quán)限不明確，甚至不清楚自己的工作范圍到底有多廣，自己的責(zé)任到底有多大，以致存在管理上的缺位現(xiàn)象。
1.2 管理流程不暢，財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理之間形成斷鏈
與前一點(diǎn)相聯(lián)系的就是管理流程不暢。固定資產(chǎn)變動(dòng)和運(yùn)行時(shí)，主要考慮的是生產(chǎn)的“安全與效率”，而對(duì)于資產(chǎn)本身的安全與完整，卻考慮較少，缺乏有效的保證，固定資產(chǎn)的增加、減少、移位、報(bào)廢以及廢舊物資的回收等，缺少完善的業(yè)務(wù)流程來保證資產(chǎn)的實(shí)物管理與價(jià)值管理的一致，甚至固定資產(chǎn)在增加時(shí)就沒有明確、合理地反映在財(cái)務(wù)帳面上，這樣不僅無法構(gòu)建良好的管理基礎(chǔ)，而且導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正確決策，甚至有可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。
1.3 會(huì)計(jì)核算流程不暢
會(huì)計(jì)核算流程不暢也是導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的一個(gè)重要原因。縣級(jí)供電企業(yè)由于固定資產(chǎn)增減變動(dòng)比較頻繁，尤其是受臺(tái)風(fēng)等自然災(zāi)害影響比較嚴(yán)重的地方因搶修而表現(xiàn)得更為明顯。在固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，由于會(huì)計(jì)核算流程不暢，經(jīng)常出現(xiàn)如下的情況，如固定資產(chǎn)大修理工程增加的應(yīng)資本化的固定資產(chǎn)作了費(fèi)用化處理；自然災(zāi)害影響增減的固定資產(chǎn)未作會(huì)計(jì)處理，實(shí)物更換了，而財(cái)務(wù)部門的價(jià)值還保持原狀；固定資產(chǎn)的報(bào)廢與毀損，與廢舊物資回收缺少一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，形成兩者脫節(jié)，可能造成廢舊物資管理的缺失；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)的移位應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)核算范疇，進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，但實(shí)際上很少有對(duì)固定資產(chǎn)移位進(jìn)行了準(zhǔn)確會(huì)計(jì)處理的，等等。
1.4 相配套的基本管理制度不完善
固定資產(chǎn)的管理缺少相配套的管理制度。比如前面曾提及的生計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)管理崗位人員不清楚自己的工作職責(zé)，造成了工作中相互推諉的現(xiàn)象；而與責(zé)任相掛鉤的獎(jiǎng)懲制度又沒有及時(shí)跟進(jìn)，就使得部分管理職能難以落實(shí)。除此以外，還有工程管理制度、廢舊物資管理制度等均沒有很好地加以完善，在一定程度上造成了內(nèi)部管理混亂的局面。
2. 規(guī)范固定資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)具體做法
2.1 建立完善的崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)
沒有健全的崗位責(zé)任制度，就無法實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。2006年，我公司在實(shí)施固定資產(chǎn)管理項(xiàng)目時(shí)，明確了財(cái)務(wù)部門工程崗位會(huì)計(jì)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和生計(jì)部門工程核算員、資產(chǎn)管理員以及各供電所等實(shí)物管理部門的臺(tái)賬管理員等崗位職責(zé)，以保證固定資產(chǎn)管理項(xiàng)目的順利進(jìn)行。由于“定員、定崗、明責(zé)”，不但保證了固定資產(chǎn)的健康運(yùn)行，而且大大減輕了領(lǐng)導(dǎo)因“協(xié)調(diào)”所耗費(fèi)的時(shí)間與精力。
2.2 核對(duì)存量資產(chǎn)差異，構(gòu)建固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)
加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要措施就是核對(duì)、調(diào)整存量資產(chǎn)的差異，構(gòu)建固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)。只有在存量資產(chǎn)實(shí)物與價(jià)值實(shí)現(xiàn)一致的前提下，才能保證固定資產(chǎn)各項(xiàng)流程的順利實(shí)施。為此，公司財(cái)務(wù)部門與生計(jì)部門抽調(diào)人手，對(duì)現(xiàn)有的存量資產(chǎn)進(jìn)行了核對(duì)，以實(shí)物資產(chǎn)為基礎(chǔ)調(diào)整財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)卡片，實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
2.3 規(guī)范固定資產(chǎn)管理流程，實(shí)現(xiàn)管理流程電子化
我公司固定資產(chǎn)管理的主要流程包括固定資產(chǎn)新增、移位、報(bào)廢和廢舊物資回收與處置等管理流程。
2.3.1 新增固定資產(chǎn)管理流程
新增固定資產(chǎn)的方式主要有零購(gòu)、工程結(jié)轉(zhuǎn)、調(diào)撥、捐贈(zèng)等幾種，而工程轉(zhuǎn)入增加的固定資產(chǎn)是重點(diǎn)，零購(gòu)、調(diào)撥、捐贈(zèng)等增加的固定資產(chǎn)管理可參照工程轉(zhuǎn)入增加的固定資產(chǎn)流程執(zhí)行。
新增固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)增加單”的填制、復(fù)核，體現(xiàn)資產(chǎn)使用部門（供電所等）、資產(chǎn)管理部門（生技科等）和財(cái)務(wù)管理部門的管理職能，明確了各部門的管理職責(zé)和描述固定資產(chǎn)實(shí)物存在的具體狀態(tài)。
① “固定資產(chǎn)增加單” 填制責(zé)任人、填制依據(jù)和編號(hào)的規(guī)則
A、各供電所通過工程項(xiàng)目形成的配電線路和配電設(shè)備等固定資產(chǎn)，由供電所臺(tái)賬管理員（專職或兼職）填制并簽字，供電所負(fù)責(zé)人復(fù)核簽字，并加蓋單位印章，報(bào)生技科審核。
B、輸電、變電工程形成的固定資產(chǎn)，由線路運(yùn)檢所、變電運(yùn)檢所的臺(tái)賬管理員（專職或兼職）填制并簽字，部門負(fù)責(zé)人審核簽字，并加蓋部門印章后，報(bào)送生技科審核。
C、輸、配電以外工程形成的固定資產(chǎn)，由辦公室、信息中心等資產(chǎn)管理部門的臺(tái)賬管理員（專職或兼職）填制并簽字，部門負(fù)責(zé)人審核簽字，并加蓋部門印章后，報(bào)生技科審核。
D、零購(gòu)固定資產(chǎn)由實(shí)物管理部門臺(tái)賬管理員（專職或兼職）填制并簽字，部門負(fù)責(zé)人簽字并加蓋部門印章后，隨同“發(fā)票”等單據(jù)進(jìn)入公司審核、審批程序，財(cái)務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)，建立固定資產(chǎn)卡片。
E、“固定資產(chǎn)增加單”填制依據(jù)為《浙江省電力公司固定資產(chǎn)目錄》和資產(chǎn)管理臺(tái)賬。
F、各供電所或?qū)嵨锕芾聿块T要求對(duì)每月填制的“固定資產(chǎn)增加單”進(jìn)行編號(hào)管理，編號(hào)必須連續(xù)，不得缺號(hào)。其編號(hào)由三部分組成，先填寫有關(guān)供電所或?qū)嵨锕芾聿块T名稱的每一個(gè)漢字漢語拼音的第一個(gè)大寫字母組合，然后填上年份和月份（1－12），再填上填寫單子的順序號(hào)，如海安供電所2006年12月份第5張“固定資產(chǎn)增加單”的編號(hào)應(yīng)為HAGDS2006－12-5。
② “固定資產(chǎn)增加單”的審核
生技部門作為公司“線路及設(shè)備資產(chǎn)”的管理部門和工程驗(yàn)收的組織部門，負(fù)責(zé)對(duì)線路運(yùn)檢所、變電運(yùn)檢所、各供電所等部門報(bào)送的以及其它工程形成的“固定資產(chǎn)增加單”進(jìn)行審核，并簽字確認(rèn)，然后送財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)建立財(cái)務(wù)卡片。
③ 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)建卡
固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)收到生技部門送達(dá)的“固定資產(chǎn)增加單”，建立固定資產(chǎn)卡片，并進(jìn)入財(cái)務(wù)管理程序；對(duì)已驗(yàn)收合格并已投運(yùn)但未辦理竣工結(jié)算的工程，應(yīng)根據(jù)工程概預(yù)算資料作暫估入賬，并負(fù)責(zé)督促有關(guān)部門及時(shí)辦理工程竣工決算。
④ 項(xiàng)目會(huì)計(jì)對(duì)工程決算書的審核
項(xiàng)目會(huì)計(jì)審核工程決算書時(shí)，對(duì)形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)把關(guān)，并根據(jù)工程決算資料，將其總價(jià)值分配到對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，登記好“固定資產(chǎn)增加單”的相關(guān)價(jià)值欄。
⑤ 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)完善卡片
工程辦理竣工結(jié)算后，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定作賬務(wù)處理，調(diào)整原暫估入賬價(jià)值和固定資產(chǎn)折舊，并修正財(cái)務(wù)卡片的相關(guān)價(jià)值欄記錄。
⑥ 大修理工程形成固定資產(chǎn)的管理
大修理工程增加的固定資產(chǎn)同樣需填制“固定資產(chǎn)增加單”，填制、審核流程同上。財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)對(duì)“固定資產(chǎn)增加單”實(shí)行SAP系統(tǒng)外保管，建立“大修理工程資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫”單列管理，增加單不在財(cái)務(wù)核算流程中流轉(zhuǎn)。
2.3.2 固定資產(chǎn)移位管理流程
固定資產(chǎn)移位管理主要是滿足配變資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理需要，生技部門為公司配變資產(chǎn)的管理職能部門，對(duì)其動(dòng)態(tài)管理負(fù)責(zé)。
配變資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理是通過對(duì)“固定資產(chǎn)移位單”的填制、審核來實(shí)現(xiàn)的，流程明確了配變移出單位、生技部門、配變移入單位和財(cái)務(wù)部門的各自管理職責(zé)以及移位固定資產(chǎn)的實(shí)際存在狀態(tài)。
“固定資產(chǎn)移位單”的填制、審核規(guī)定如下：
A、“固定資產(chǎn)移位單”由移出單位臺(tái)賬管理員填制，負(fù)責(zé)人審核簽字并加蓋單位印章后送生技部門，同時(shí)注銷臺(tái)賬。
B、生技部門對(duì)“固定資產(chǎn)移位單”進(jìn)行審核，并根據(jù)計(jì)劃確定移入單位；審核人、負(fù)責(zé)人簽字并加蓋部門印章，同時(shí)監(jiān)督移出單位注銷管理臺(tái)賬。
C、移入單位收到配變資產(chǎn)，移入單位配變管理責(zé)任人簽收并蓋章，同時(shí)登記好管理臺(tái)賬。
D、財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)根據(jù)“固定資產(chǎn)移位單”，修正該項(xiàng)配變資產(chǎn)財(cái)務(wù)卡片的管理部門、管理責(zé)任人、存放地點(diǎn)等欄目，并與移入單位管理臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)。
E、編號(hào)規(guī)則同“固定資產(chǎn)增加單”。
2.3.3 固定資產(chǎn)報(bào)廢及廢舊物資回收的管理流程
固定資產(chǎn)報(bào)廢與廢舊物資回收是兩個(gè)獨(dú)立的管理流程，但又有一定的聯(lián)系，前者是后者的基礎(chǔ)，后者是前者的必然延續(xù)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)報(bào)廢和廢舊物資回收變價(jià)收入的正確會(huì)計(jì)處理。完整的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督流程應(yīng)嚴(yán)格通過“固定資產(chǎn)清理”科目。其流程大致如下：
A、各供電所等固定資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)使用部門根據(jù)公司下達(dá)的“××××年×季度技改、大修理工程計(jì)劃”和線路與設(shè)備等“資產(chǎn)管理臺(tái)賬”填制“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”和“廢舊物資回收清單”。
B、“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”由固定資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)使用部門（供電所等）的臺(tái)賬管理員填制并簽字，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)后簽字蓋章，報(bào)生技部門復(fù)核和技術(shù)鑒定。
C、生技部門“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”后組織人員進(jìn)行技術(shù)鑒定，確認(rèn)報(bào)廢后，由生技部門負(fù)責(zé)人簽字并蓋章，并送財(cái)務(wù)部門審核。
D、財(cái)務(wù)部門對(duì)申請(qǐng)報(bào)廢的“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”進(jìn)行審核，查明會(huì)計(jì)記錄（包括原值、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、已提折舊、賬面凈值、大修理等技術(shù)改造記錄、規(guī)格、型號(hào)、附屬設(shè)備清單等），分析報(bào)廢原因，確認(rèn)正常后，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字并蓋章，報(bào)局長(zhǎng)或分管局長(zhǎng)簽批。
E、局長(zhǎng)或分管局長(zhǎng)簽批后，方可執(zhí)行清理報(bào)廢手續(xù)，并交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。
F、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)使用部門臺(tái)賬管理員和財(cái)務(wù)科固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)注銷臺(tái)賬和財(cái)務(wù)卡片記錄。
G、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)使用部門填制“廢舊物資回收清單”，由臺(tái)賬管理員和負(fù)責(zé)人審核簽字，經(jīng)生技部門和財(cái)務(wù)部門復(fù)核并簽字確認(rèn)后，由資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)使用部門將廢舊物資交物資中心，資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)使用部門與物資中心倉(cāng)庫保管員應(yīng)當(dāng)辦理驗(yàn)收交接手續(xù)，以便明確責(zé)任；廢舊物資金額較大的，應(yīng)當(dāng)在生技部門和財(cái)務(wù)部門共同監(jiān)督下進(jìn)行交接。
H、編號(hào)規(guī)則同“固定資產(chǎn)增加單”。
同時(shí)，生計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門和信息中心聯(lián)合研究與開發(fā)了一套固定資產(chǎn)管理應(yīng)用程序，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)管理流程的電子化，進(jìn)一步規(guī)范了固定資產(chǎn)管理，大大提高了工作效率。
2. 4 完善固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算流程，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化會(huì)計(jì)核算
公司規(guī)范了工程與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算流程，對(duì)基建工程、技改工程、大修理工程、科技工程以及其他固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行了完善與規(guī)范，尤其固定資產(chǎn)清理報(bào)廢流程的會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格按照新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，保證財(cái)務(wù)價(jià)值核算及時(shí)準(zhǔn)確地反映工程資產(chǎn)和其他固定資產(chǎn)的實(shí)物變動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)賬實(shí)相符。
3. 幾點(diǎn)體會(huì)
3.1 實(shí)現(xiàn)實(shí)物管理與價(jià)值管理的統(tǒng)一是企業(yè)固定資產(chǎn)管理的根本要求
固定資產(chǎn)在電力企業(yè)資產(chǎn)總額中占了三分之二的比例，固定資產(chǎn)管理是企業(yè)資產(chǎn)管理的重中之重。電力行業(yè)的固定資產(chǎn)具有涉及面廣、資產(chǎn)量大、產(chǎn)權(quán)復(fù)雜等特點(diǎn)。通過實(shí)踐，我們深刻地領(lǐng)會(huì)到，理順固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立系統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理流程和完善的會(huì)計(jì)核算流程，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理的統(tǒng)一，這不僅是現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，也是企業(yè)內(nèi)部控制的根本需要，更是企業(yè)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的粗放型管理向現(xiàn)代的精細(xì)化管理過渡的根本要求。固定資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理的統(tǒng)一，既是固定資產(chǎn)管理的基本目標(biāo)，也是企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，沒有這個(gè)基礎(chǔ)，其它各項(xiàng)管理都是不切合實(shí)際的。
3.2 順應(yīng)體制改革，明晰權(quán)屬關(guān)系是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)
明晰權(quán)屬關(guān)系是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。但現(xiàn)有存量資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系復(fù)雜，產(chǎn)權(quán)不明晰，給存量資產(chǎn)帳實(shí)核對(duì)帶來一定難度。如很多農(nóng)電總帳出資形成的資產(chǎn)、用戶資產(chǎn)、市局托管資產(chǎn)，臺(tái)風(fēng)、大修中作為費(fèi)用形成的資產(chǎn)，甚至還有各按一定比例出資的共有資產(chǎn)等等，作為使用單位是分不清產(chǎn)權(quán)關(guān)系的，而財(cái)務(wù)帳上則應(yīng)以產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分，這就給實(shí)物資產(chǎn)與帳面資產(chǎn)的核對(duì)帶來一定的難度。因此，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)電力體制的改革，盡快明晰各種資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，進(jìn)一步做好資產(chǎn)的管理。
3.3 科學(xué)合理地劃分線路資產(chǎn)是固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵
縣級(jí)供電企業(yè)固定資產(chǎn)的很大部分是各種等級(jí)的線路資產(chǎn)，如何確定哪一級(jí)作為最小的登記對(duì)象更有利于資產(chǎn)管理，這是頗有難度的。如細(xì)化到低壓線路但卡片數(shù)量繁多，加之線路修理更換頻繁，工作量太大易使財(cái)務(wù)人員疲于應(yīng)付。又如把10KV高壓線路作為明細(xì)登記對(duì)象，如果其中某段低壓線路要改造，報(bào)廢很難準(zhǔn)確反映；如果都作為大修項(xiàng)目，全年合計(jì)費(fèi)用就會(huì)大大超出標(biāo)準(zhǔn)。所以，如何科學(xué)合理劃分線路資產(chǎn)成了當(dāng)前做好固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵，這都是很值得我們研究的。
附：新增固定資產(chǎn)與工程項(xiàng)目電子化流程圖
