新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，具體到縣級供電企業(yè)來說，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，以不斷建設(shè)和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度為切入點(diǎn)，逐步形成一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。本文擬就如何完善縣級供電企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，談幾點(diǎn)粗淺的看法。
一、當(dāng)前縣級供電企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問題
作為國有獨(dú)資企業(yè)，縣級供電企業(yè)大多有良好的成長背景，也制定了相當(dāng)數(shù)量的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，但由于與生俱來的特殊性，且其經(jīng)營的電力商品是事關(guān)國計(jì)民生的特殊商品，因此縣級供電企業(yè)相對缺乏市場競爭的壓力，沒有真正接受市場考驗(yàn)，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制還存在著一定程度的不足和缺陷。
1、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不嚴(yán)密。長期以來，獨(dú)一無二的壟斷地位和行業(yè)特殊性，縣級供電企業(yè)肩負(fù)著地方政府一部分管電的行政職能，所以其內(nèi)部生產(chǎn)技術(shù)、用電管理、配網(wǎng)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)等各部門都還存在“各管一塊，各自為政”的現(xiàn)狀，在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)上明顯存在“先天不足”，制度比較零散和不嚴(yán)密，缺乏整體意識、長遠(yuǎn)意識和統(tǒng)籌意識。
2、主動管理積極性不高。近年來，社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展，電力供應(yīng)緊張，縣級供電企業(yè)普遍存在“皇帝的女兒不愁嫁”的優(yōu)越心理，與一般的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)相比，風(fēng)險(xiǎn)意識與憂患意識不強(qiáng)。同時(shí)，由于是國家投資的壟斷企業(yè)，其發(fā)展規(guī)劃、管理模式、經(jīng)營策略、電價(jià)政策等方面受制于政府部門，自主權(quán)受到相當(dāng)程度的限制，企業(yè)缺乏動力，主動管理的積極性不高。
3、人員素質(zhì)與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求存在差距。目前縣級供電企業(yè)屬國有企業(yè)，員工擁有國有企業(yè)職工身份，企業(yè)一般不能隨意解聘，在工資獎金分配、福利待遇、勞動等級、職務(wù)晉升等方面還存在吃大鍋飯的現(xiàn)象。由于收入高于一般行業(yè)，所以不少地方仍存在“職工子女內(nèi)招”、“社會關(guān)系戶”進(jìn)入企業(yè)等現(xiàn)象，員工隊(duì)伍綜合素質(zhì)偏低且結(jié)構(gòu)老化，不少員工缺少危機(jī)感，主動學(xué)習(xí)的積極性不高，思想上、技術(shù)上無法適應(yīng)先進(jìn)的科學(xué)管理方法，跟不上快速發(fā)展的現(xiàn)代化管理要求。加之不少企業(yè)存在多種身份的用工方式，收入以“身份”來區(qū)別，“同工不同酬”，降低了企業(yè)內(nèi)部的凝聚力。
4、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行不力。由于認(rèn)識上的偏差和治理結(jié)構(gòu)的先天不足，縣級供電企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)往往只重視了制度的制訂，而輕視了制度的執(zhí)行，忽視了判斷和報(bào)告制度的執(zhí)行、矯正制度執(zhí)行的偏差等后續(xù)環(huán)節(jié)，不少制度只是停留在紙面上。業(yè)務(wù)活動中還存在業(yè)務(wù)授權(quán)（管理職能）、業(yè)務(wù)執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務(wù)記錄（會計(jì)職能）、業(yè)績檢查（監(jiān)督職能）相兼容現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策與執(zhí)行隨意性大，缺乏有效的制度監(jiān)督機(jī)制。
5、內(nèi)審不能獨(dú)立有效發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制的一個(gè)重要部門，可以檢查、督促和保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。雖然縣級供電企業(yè)大多設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于審計(jì)機(jī)構(gòu)非獨(dú)立于企業(yè)，以及人事和財(cái)務(wù)管理存在的固有限制，如有的內(nèi)部審計(jì)人員甚至由財(cái)務(wù)人員兼任，這就造成了既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)有作用往往難以如愿發(fā)揮。
二、縣級供電企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)和完善
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手，不斷完善和發(fā)展企業(yè)的效益監(jiān)控體系。
1、縣級供電企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度必須遵循的原則
為了保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度科學(xué)合理、切實(shí)可行，建立和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：
(1)合規(guī)性原則。必須遵循《會計(jì)法》、《公司法》等國家有關(guān)法律、法規(guī)，同時(shí)結(jié)合本行業(yè)、本企業(yè)實(shí)際，制定切實(shí)可行的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。
(2)適用性原則。制定哪些內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，應(yīng)包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求?？h級供電企業(yè)要從企業(yè)經(jīng)營電力商品這一角度出發(fā)，并參考、借鑒有關(guān)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)來設(shè)計(jì)、制定內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。
(3)可行性原則。供電企業(yè)在制定內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度時(shí)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，便于實(shí)際操作和運(yùn)行。
(4)有效性原則。應(yīng)定期檢查執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行處理，并及時(shí)將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針加以比較，對薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)修正并完善。
(5)健全性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度必須健全、完整，應(yīng)涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的各個(gè)方面，覆蓋對人、財(cái)、物的全方位管理，并與其他內(nèi)控制度相協(xié)調(diào)，注重整體實(shí)施效果。
2、縣級供電企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)應(yīng)考慮的因素
（1）組織機(jī)構(gòu)的控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，既要考慮內(nèi)部控制的需要，又要兼顧企業(yè)的實(shí)際情況，科學(xué)規(guī)劃，合理設(shè)置，整體配備優(yōu)化，人員分工科學(xué)。
（2）不相容職務(wù)的分離。主要是授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離、執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離、保管和記錄的職務(wù)要分離，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。
（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)工作。應(yīng)改變稽核、審計(jì)不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本的錯誤觀念，切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部稽核與審計(jì)的作用。將內(nèi)部審計(jì)人員從會計(jì)人員中分離出來，直接對管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制制度越健全，內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。
（4）財(cái)務(wù)控制管理。加強(qiáng)投融資管理、貨幣收支管理、成本費(fèi)用管理、資金管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、在建工程管理、電價(jià)電費(fèi)管理和全面預(yù)算管理等。
3、規(guī)范、強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作
供電企業(yè)在遵守會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本單位會計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作。
（1）分工合理，職責(zé)明確。企業(yè)健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。要重點(diǎn)抓好分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會部門負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位，把握審批、資金調(diào)度等重要環(huán)節(jié)，以達(dá)到相互牽制之目的。
（2）建立內(nèi)部牽制制度。應(yīng)明確企業(yè)產(chǎn)、供、銷、投資、管理等部門的牽制環(huán)節(jié)，明確牽制內(nèi)容、牽制主體等，并與會計(jì)人員崗位責(zé)任制相結(jié)合，明確資產(chǎn)記錄與保管的分工，規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，確保機(jī)構(gòu)分離、賬物分離，并對限制性崗位定期進(jìn)行檢查。
（3）完善內(nèi)部稽核制度。強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作，特別是稽核原始憑證、記賬憑證，應(yīng)明確規(guī)定保證會計(jì)憑證和會計(jì)記錄的完整性和正確性要求，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。
（４）建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。企業(yè)要建立財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬、卡、物相符，并建立及時(shí)處理差錯的制度。
（5）加強(qiáng)對企業(yè)信息系統(tǒng)的管理。要明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法，嚴(yán)格按系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變形。
三、不斷提升內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行力
美國忠誠與保證公司曾經(jīng)得出“70%公司的破產(chǎn)是由于內(nèi)控不力所導(dǎo)致”的調(diào)查結(jié)論。從2005年10月開始，我國政府部門連續(xù)出臺了多項(xiàng)重要的涉及內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的制度，并于2006年7月15日，由財(cái)政部發(fā)起成立了“內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”。這些政府行為一方面表明了對內(nèi)部控制的重視，另一方面也表明對內(nèi)控的關(guān)注不僅僅局限于制度建設(shè)的層面，而是已深入到了內(nèi)控的實(shí)施成效和監(jiān)督的方面?，F(xiàn)代社會是法治社會，現(xiàn)代企業(yè)也是“法治企業(yè)”。無論是企業(yè)的最高層管理人員，還是最基層的員工，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守企業(yè)的規(guī)章制度，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營管理的效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用?？梢姡〉昧己玫膬?nèi)控效果，關(guān)鍵在于提升內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行力。
1、提高認(rèn)識，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是一個(gè)全員參與、全員執(zhí)行的制度，企業(yè)管理人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)從思想上充分認(rèn)識到健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的必要性和重要性，克服不愿意得罪人的消極思想和短期行為。要讓全體員工都認(rèn)識到，內(nèi)部控制不只是領(lǐng)導(dǎo)、管理人員的事，也是全體員工的事，它與每個(gè)員工都有切身的利害關(guān)系。
2、完善內(nèi)控系統(tǒng)，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的效果。內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、控制目標(biāo)、控制技術(shù)三方面的內(nèi)容。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評價(jià)，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？h級供電企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理實(shí)際情況，按部門、流程進(jìn)行內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和建設(shè)。為保證工作高效有序開展，保證對現(xiàn)狀及發(fā)展有客觀公正的認(rèn)識和評價(jià)，企業(yè)可聘請熟悉供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況，對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)有相當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)同工作，理清財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)部門各崗位應(yīng)對各自崗位職責(zé)內(nèi)現(xiàn)行的國家、上級主管部門層面的制度進(jìn)行梳理歸集，并對建立和完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度提出修訂和新增意見，以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的效果。
3、以人為本，重視對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度管理人員的選用。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。供電企業(yè)應(yīng)樹立以人為本的觀念，依靠提高人的業(yè)務(wù)技能、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。企業(yè)應(yīng)重視對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)會人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣。
4、強(qiáng)化內(nèi)審，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本措施，良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于企業(yè)其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是圍繞企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益這一中心，監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)具體的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動，內(nèi)部審計(jì)工作的職能不僅包括審計(jì)會計(jì)賬目，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出審計(jì)建議和意見，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。供電企業(yè)應(yīng)切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。
5、自我加壓，發(fā)揮政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。他山之石，可以攻玉，供電企業(yè)應(yīng)自我加壓，定期不定期地邀請信譽(yù)度好、資質(zhì)完全、經(jīng)驗(yàn)豐富的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度進(jìn)行評價(jià)，以人之長，補(bǔ)己之短。充分吸收和利用審計(jì)部門的權(quán)威結(jié)論，糾錯防弊，從而有效避免內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度形同虛設(shè)的情況，不斷提升財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力。
