杭州市電力局 朱建芳
目前，供電企業(yè)已實現(xiàn)了集團化經營管理模式；企業(yè)集團要獲得健康、持續(xù)的發(fā)展，必須建立、健全集團公司治理結構和內部控制。筆者根據自己的工作實踐，就如何實現(xiàn)集團有效內部會計控制，談點個人的看法。
一、內部會計控制的基本內容
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的內容主要包括貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業(yè)務的會計控制。內部控制是企業(yè)生存、發(fā)展的內在需要，如若內部控制缺位或失效，就會造成管理上的風險，譬如因財務和經營信息失真而造成決策失誤，政策、計劃、程序、法律和標準不能有效得到貫徹實施，資產損失和流失，資源浪費和無效使用，不能實現(xiàn)企業(yè)經營戰(zhàn)略而導致市場競爭失敗，以及引起不必要的法律訴訟糾紛等等。
根據內部控制的目標不同，內部會計控制的基本內容可劃分為如下三個部分：
1、會計信息質量控制
會計信息質量控制的目標是保證單位會計信息真實、完整。主要的控制方法包括：（1）會計系統(tǒng)控制，就是通過建立完善的復式記賬會計核算系統(tǒng)，保證企業(yè)遵守國家統(tǒng)一的會計制度，從而提供真實、完整的會計信息；（2）內部審計控制，這不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計信息真實、完整的重要措施。在資產安全控制和經營績效控制中，也廣泛采用內部審計控制方式，因此應當充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的重要作用。
2、資產安全控制
資產安全控制的目標是堵塞管理漏洞，維護企業(yè)財產物資的安全、完整。主要的控制方法有：（1）限制接觸控制，就是指嚴格控制對實物資產的接觸，只有經過授權批準的人員才可接觸、處置資產。主要適用于現(xiàn)金等變現(xiàn)資產，以及各種存貨資產。（2）定期盤點控制，是指對各項財產物資進行定期盤點清查，進行賬實核對。如果賬實不符，應查明原因，及時處理。
3、經營績效控制
經營績效控制的主要目標是保證企業(yè)經營的效率與效益?？刂品椒ㄖ饕校海?）授權批準控制，即對單位內部部門或職員處理經濟業(yè)務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業(yè)務時，必須經過批準才能進行，否則就不能進行。這樣可以保證單位既定方針的貫徹執(zhí)行和杜絕濫用職權。（2）獎懲激勵控制，就是通過獎勵和懲罰的手段來激勵和約束被控制者，使其更好地為實現(xiàn)其控制目標服務。獎懲激勵控制的手段可以通過合理的薪金制度、職務晉升制度等加以實施。（3）全面預算控制。預算管理由預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算分析和預算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)管理目標，就需要實行全面預算體系，推行預算管理。
二、實現(xiàn)集團有效內部會計控制，必須建立有效的內部會計控制體系
（一）建立內部會計控制體系的原則
1、合法性原則。企業(yè)要健康發(fā)展，依法經營是前提。內部控制制度必須符合國家有關法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，包括《公司法》、《會計法》，以及財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范》等等，在國家法律法規(guī)的指導下進行企業(yè)規(guī)章制度的建設。
2、全面性原則。這包括兩方面，一是內部會計控制制度必須充分涉及到企業(yè)財務會計工作的各個方面的控制，一環(huán)扣一環(huán)，不能有漏洞，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標，還要與企業(yè)的其他內控制度相互協(xié)調；二是全員性原則，內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。 內部會計控制涉及單位的各個部門和各位員工，包括領導層、管理層和員工，單位的所有人員既是實施內部控制的主體，也是接受內部控制的客體，既對所負責業(yè)務實施內部控制，又要受到他人和內控制度的制約。
3、成本效益原則。建立內部會計控制體系，目的是堵塞管理漏洞，減少經營風險損失，提高經營的效率和效益。要加強內部控制體系建設，必須符合成本效益原則，這包含兩方面：一是有效適用原則，建立的內部控制制度必須要符合企業(yè)實際，要切實可行；二是效率、效益原則，建立內部控制體系，要創(chuàng)新管理機制，要有利于提高企業(yè)整體運營效率和效益。
4、牽制性原則。內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。
5、發(fā)展性原則。內部會計控制制度應隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化和企業(yè)發(fā)展的需要，不斷修訂和完善。
（二）內部會計控制體系控制的要點
企業(yè)內部會計控制制度要達到服務于企業(yè)經營目標，要達到對經營活動的控制，必須使內部會計控制機制對每個環(huán)節(jié)都能進行控制，控制好各個要點。企業(yè)內部會計控制要實現(xiàn)以下要點：1、明確管理職責、縱向與橫向的監(jiān)督關系；2、職責分工，權利分割，相互制約；3、交易授權，建立恰當的審批手續(xù)；4、設計并使用適當的憑證和記錄；5、資產接觸與記錄使用的授權；6、資產和記錄的保管制度；7、獨立稽核，例行復核與自動的查對；8、制訂和執(zhí)行恰當的會計方法和程序；9、工作輪換；10、獨立檢查，包括外部和內部審計等。
（三）內部會計控制制度體系的內容
會計系統(tǒng)控制要求集團應依據《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，并按內部會計控制制度建立的原則、目標、要點的要求，制定適合本集團的內部會計控制制度。具體地講，應建立的內部會計控制制度體系框架可分為以下五個方面：
1、原則性的財務、會計制度
（1）會計核算制度：主要包括會計核算辦法、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表種類及其格式、會計報表編制說明（附注）等。
（2）財務管理制度：主要包括企業(yè)內部財務管理體制、貨幣資金管理、往來結算管理、存貨管理、短期與長期投資管理、固定資產管理、在建工程管理、無形資產與遞延資產管理、其他資產管理、銷售收入管理、成本費用管理、盈利及分配管理、財務會計報告與財務評價管理等制度。
2、綜合性管理制度
包括賬務處理程序制度、財務預算管理制度、會計稽核制度、內部牽制制度、財產清查制度、財務分析制度、會計檔案管理辦法、會計電算化管理辦法、對子（分）公司等所屬單位的財務會計管理辦法等。
3、財務收支審批報告制度
包括財務收支審批管理辦法、重大資本性支出審批與授權審批制度、重大費用支出審批與授權審批制度、財務重大事項報告制度等。
4、財務機構與人員管理制度
包括財務管理分級負責制、會計核算組織形式、會計人員崗位責任制、內部會計人員管理辦法、對違反財經紀律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定等。
5、成本費用管理制度
包括費用報銷管理辦法、成本核算辦法、成本計劃管理辦法、成本控制管理辦法、成本分析管理辦法、成本費用考核管理辦法等。
三、運用現(xiàn)代財務管理手段，實現(xiàn)集團有效內部會計控制的措施
實現(xiàn)集團有效內部會計控制的措施，筆者認為，主要包括全面預算管理、集團資金集中管理、集團財務信息化管理和加強內部審計等四個方面。
（一）實行全面預算管理
全面預算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。預算管理的工作內容包括編制預算、審批預算、執(zhí)行預算、調整預算、預算監(jiān)督、預算考核等。預算管理的基本任務是：1、確定企業(yè)的經營目標并組織實施；2、科學地配置各種資源，降低成本，提高效益；3、加強對經營活動的規(guī)劃、控制和監(jiān)督，提高經營控制力；4、確定各單位的經營管理責任，落實資產經營責任制；5、對各單位經營業(yè)績進行考核、評價。
全面預算管理是集事前、事中、事后監(jiān)管于一身的一種有效的現(xiàn)代監(jiān)控手段，即將企業(yè)一切業(yè)務收支都納入預算，按預算執(zhí)行情況考核各部門業(yè)績。全面預算管理要體現(xiàn)全要素、全過程和全員性三個原則。全要素就是要建立一個科學的預算管理體系，全面包括企業(yè)的各項生產經營活動。全面預算體系應包括的內容主要有資產負債預算、資金收支預算、營運收入預算、成本費用管理、投資預算、融資預算和資本性支出預算等。全過程、全員性就是預算目標要落實到最底層，將營業(yè)收入指標、成本控制指標等分解至每個月、每個部門和每個人，形成從上到下、環(huán)環(huán)相扣的全方位預算執(zhí)行責任體系。
全面預算管理要加強預算執(zhí)行跟蹤和分析，建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期分析預算的執(zhí)行情況，確保各項經營目標的實現(xiàn)。全面預算管理還要加強預算監(jiān)督考核，集團內部審計要對全面預算管理進行定期和不定期的審計監(jiān)督，最后還要對預算實行考核，確保預算的有效執(zhí)行。
建立全面預算管理，通過對集團各項經營活動的提前規(guī)劃，預算的執(zhí)行跟蹤和分析，預算的監(jiān)督和考核，有利于集團加強內部控制，避免資源的浪費和無效使用，從而奠定集團有效內部會計控制的基礎。
（二）實行集團資金集中管理
實現(xiàn)集團資金集中管理的有效方法是設立內部結算中心、內部銀行或內部財務公司的內部資金管理機構，并全面實行資金收支兩條線管理。
設立結算中心方式。指在企業(yè)集團內部設立結算中心，辦理內部各成員單位或分公司現(xiàn)金收付和往來結算業(yè)務，如集中管理各成員單位或分公司的現(xiàn)金收入，統(tǒng)一撥付各成員或分公司因業(yè)務需要所需的貨幣資金，統(tǒng)一對外籌資，辦理各分公司之間的往來結算等。
設立內部銀行方式。內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要職責是進行企業(yè)或集團內部日常往來結算和資金調撥、運籌等。
設立財務公司方式。財務公司是一種經營部分銀行業(yè)務的非銀行金融機構。作為集團公司的子公司，其主要功能為在企業(yè)集團實現(xiàn)內部轉帳結算，并統(tǒng)一進行各種融資和投資活動，使企業(yè)集團資金運用效率最大化。
全面資金收支兩條線管理是以建立收支分離的銀行賬戶體系為基礎，規(guī)定各公司的各項收入資金，必須全額存入收入賬戶，除上繳外只收不支；各項資金支出，必須在支出賬戶支付預算內資金，預算外的資金必須經批準后支付，集團根據資金管理的有關規(guī)定將資金撥入支出賬戶。
筆者以為，實施資金集中管理不僅是資金運作方式上的改變，其實質是企業(yè)運營方式、管理模式的重大改變。實行集團資金集中管理，一方面可以降低資金成本，減少現(xiàn)金持有成本，調劑資金余缺，加速資金周轉，提高資金使用效率，實現(xiàn)集團資金整體運作，提高資金運作效益；另一方面通過實施資金收支兩條線和全面預算管理的有機結合，建立高效的企業(yè)財務管理體系和內部控制系統(tǒng)。實踐也已證明，實施資金集中管理可使集團資金管理水平明顯提高，一是可以發(fā)揮資金規(guī)模效益，同時降低了資金風險；二是加強預算剛性，使預算管理在資金集中管理中得到有效執(zhí)行，強化經營控制力；三是可以及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，促進規(guī)范經營。
（三）實現(xiàn)集團財務信息化管理
集團企業(yè)下屬有很多子公司，實現(xiàn)集團財務信息化管理，集團總部可以及時掌握各子公司的財務信息，規(guī)范和強化集團內部的財務管理，對各子公司實行有效的內部會計控制，確保集團經營目標的實現(xiàn)。實施集團財務信息化管理，必須建立統(tǒng)一財務核算平臺，企業(yè)集團內各個子公司都在一個財務核算系統(tǒng)平臺上進行核算工作，總部可以隨時直接查詢、審批基層企業(yè)的業(yè)務，可以提高會計信息的及時性、真實性，為決策提供依據，強化集團監(jiān)控能力，規(guī)避風險。
集團財務信息化系統(tǒng)建立一個全面預算管理系統(tǒng)平臺，可以確保集團有效地實現(xiàn)全面預算管理，實時監(jiān)控集團運營狀態(tài)，降低集團運營成本，提高集團資金使用效率，優(yōu)化企業(yè)內部績效評估，強化集團內部會計控制。
（四）加強內部審計，對集團內部會計控制實施有效監(jiān)督
內部審計是集團內部對各種經營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否貫徹，建立的標準是否已落實，資源的利用是否合理有效，以及集團的經營目標是否已達到。內部審計本身也是內部會計控制的重要組成部分。集團應設立內部審計機構或專設內部審計人員，建立內部審計制度，增強內部審計的權威性和獨立性。通過加強內部審計，對內部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查和評價，確保內部會計控制的貫徹實施。
綜上所述，建立完善的財務內部控制體系，并運用現(xiàn)代財務管理手段，建立有效的內部控制機制，能實現(xiàn)集團有效內部會計控制，從而加強企業(yè)財務管理，防范企業(yè)經營風險，促進企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展。
