摘要:財(cái)政部新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》在內(nèi)容上進(jìn)行了許多更新，既與國際準(zhǔn)則趨同，又有中國特色。本文對該準(zhǔn)則的某些內(nèi)容進(jìn)行了解讀，并對存在的一些問題進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值 可收回金額 公允價值 商譽(yù)
2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》（簡稱《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》）。本文擬對《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。
一、對《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》的解讀
1、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》明確了資產(chǎn)減值的適用范圍。規(guī)定存貨、采用公允價值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值分別適用與其相關(guān)的具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)（主要包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）適用本準(zhǔn)則。
2、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，并在市價、經(jīng)濟(jì)及法律環(huán)境、市場利率、資產(chǎn)狀態(tài)、經(jīng)濟(jì)效績等方面給出了資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。
3、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》明確了資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。規(guī)定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；規(guī)定了公允價值的確認(rèn)原則，規(guī)定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量一般最多涵蓋五年，指出折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。
4、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念。當(dāng)企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)時，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。當(dāng)總部資產(chǎn)有減值的跡象時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。
5、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》取消了商譽(yù)直線法攤銷，明確了商譽(yù)減值的處理。由于商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以其減值測試應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。
6、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》明確了資產(chǎn)減值的抵減程序。資產(chǎn)減值首先抵減商譽(yù)的賬面價值，剩余的再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)外的其他資產(chǎn)的賬面價值比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。
7、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》明確了資產(chǎn)損失的處理。資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！碑?dāng)然，資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》所適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
二、對《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》的思考
1、能否取得公允的“公允價值”?！顿Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則》確定資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)用了“公允價值”，雖然該準(zhǔn)則規(guī)定了公允價值的確認(rèn)原則，即有銷售協(xié)議價格的，按銷售協(xié)議價格，不存在銷售協(xié)議但活躍市場的，按市場價格，既不存在銷售協(xié)議也不活躍市場的，以最佳信息為基礎(chǔ)確定。但從我國目前的國情看，“公允價值”是否公允很難判斷。首先，由于我國市場經(jīng)濟(jì)還存在許多缺陷，許多交易并不是公平交易，即使有銷售協(xié)議價格，也未必是“公允價值”。其次，即使相同的資產(chǎn)，在市場中會有不同的價格。在這種情況下，真正的“公允價值”是很難取得的。
2、折現(xiàn)率的選擇彈性是否過大。在計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》規(guī)定的折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，這就為企業(yè)選擇折現(xiàn)率提供了空間，而折現(xiàn)率的高低直接影響現(xiàn)值，影響資產(chǎn)是否減值的判斷，影響資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，折現(xiàn)率的選擇有可能成為新的調(diào)控利潤的工具。
3、“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”是否合理。以往實(shí)務(wù)中，有單位把資產(chǎn)減值損失的計(jì)提與轉(zhuǎn)回當(dāng)作任意調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的工具，為了加強(qiáng)這方面的監(jiān)管，該準(zhǔn)則規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！钡牵瑫?jì)的基本原則是真實(shí)性，企業(yè)必須為信息的使用者提供真實(shí)的數(shù)據(jù)。如果企業(yè)資產(chǎn)價值回升，以前確認(rèn)的損失不能轉(zhuǎn)回，那么所提供的會計(jì)信息也就不是真實(shí)的反映，這似乎有違于會計(jì)的真實(shí)性原則。
此外，在實(shí)務(wù)中，要做好資產(chǎn)減值的會計(jì)，就必須對資產(chǎn)是否減值作出正確的判斷，對資產(chǎn)組有準(zhǔn)確、合理的劃分，能正確計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，能夠正確計(jì)算資產(chǎn)減值損失并抵減減值資產(chǎn)的賬面價值等，需要會計(jì)人員不但要有豐富的會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，分析能力，還要具備生產(chǎn)、工程、評估、市場等多方面的知識，會計(jì)人員的素質(zhì)將直接影響《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》執(zhí)行的效果。然而從目前全國會計(jì)人員的綜合素質(zhì)來看，許多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)要很好地執(zhí)行《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》就會有很多困難。
參考文獻(xiàn)
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