2006年2月15日，財政部對外宣布我國《企業(yè)會計準則》正式出臺，這標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的全新企業(yè)會計準則體系正式建立。新的企業(yè)會計準則將于2007年1月1日起在上市公司施行。新的企業(yè)會計準則的實施將有力地規(guī)范會計工作秩序和會計行為，對提高我國會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，維護社會公眾利益，將產(chǎn)生積極意義。新準則廣泛應(yīng)用了公允價值的成熟市場理念，這相對于以前謹慎性理念原則下的市價和成本孰低法而言，對相關(guān)環(huán)境提出了更高、更嚴的要求，由于這種計量模式的改變將對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生直接或間接影響。本文主要從新舊準則會計處理方法變更及新舊準則計量模式的變化兩個方面入手，簡要分析企業(yè)施行新的會計準則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。
一、新舊準則會計處理方法變更對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
新會計準則相對舊的準則來講，像長期股權(quán)投資、租賃業(yè)務(wù)、借款費用等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理更加簡化，更加容易操作，同時，新準則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響也非常顯著，具體分析如下：
1、《企業(yè)會計準則第1號--存貨》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要體現(xiàn)在兩方面：一是基于存貨計價方法的變動，由于取消了“后進先出法”，如果存貨市場價格持續(xù)走高，原采用“后進先出法“的企業(yè)在改用其他方法后，當期發(fā)貨成本會相對下降，存貨結(jié)存價值抬高，期間利潤會相應(yīng)增加；反之，市場價格持續(xù)走低時，對原采用“后進先出法”的企業(yè)在改用其他方法后，會使當期發(fā)貨結(jié)轉(zhuǎn)成本相應(yīng)增加，期間利潤相應(yīng)減少。二是基于借款費用資本化的變動，由于《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》將納入借款費用資本化的資產(chǎn)范圍將擴大到某些存貨項目（如生產(chǎn)周期較長的成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等），對此類需憑借對外借款，并經(jīng)過相當長的生產(chǎn)周期才能達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)，其當期的財務(wù)費用就會相應(yīng)減少，而經(jīng)營利潤則相應(yīng)增加。
2、《企業(yè)會計準則第二號—長期股權(quán)投資》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要體現(xiàn)在三方面：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制從權(quán)益法改為成本法核算，如果其子公司處于盈利狀態(tài)，會相應(yīng)引起母公司會計報表利潤數(shù)額的減少和資產(chǎn)數(shù)額的減少；如果其投資子公司處于虧損狀態(tài)，將使母公司會計報表的利潤和資產(chǎn)的同時虛增。二是新準則對股權(quán)投資差額視為商譽，不進行攤銷，但可以計提減值準備，而原準則中對股權(quán)投資差額要進行攤銷，這也影響企業(yè)損益和財務(wù)狀況。三是新準則對長期投資計提減值準備后，規(guī)定不得轉(zhuǎn)回，而原準則在價值回升時可以轉(zhuǎn)回，這將使企業(yè)利潤在特定情況下產(chǎn)生相對減少現(xiàn)象。
3、《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要體現(xiàn)在三個方面：一是對原整體性的研發(fā)費用一律費用化變更為分階段區(qū)別處理，將前期的研究費用直接計入當期損益，而對后期的開發(fā)費用允許資本化，這種模式將相應(yīng)增加企業(yè)開發(fā)階段的當期盈利和資產(chǎn)價值；二是對為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，廢止原準則“應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”，而是按投資雙方議定價格入賬，可能會增加企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益；三是增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定，明確規(guī)定了此類無形資產(chǎn)不再采用攤銷的辦法，而是采用減值測試，這可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益狀況。
4、《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于其第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定。計提的資產(chǎn)減值準備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進行會計處理。這樣，當期費用將會減少，相應(yīng)地增加了當期利潤。
5、《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)接受政府補助會計處理的差異，原會計準則規(guī)定企業(yè)接受政府補助增加企業(yè)資本公積，新準則規(guī)定確認為遞延收益并最終轉(zhuǎn)入收益，這樣直接增加了企業(yè)的利潤。
6、《企業(yè)會計準則第19號—外幣折算》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要是新準則明確規(guī)定企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將已列入所有者權(quán)益的外幣折算差額轉(zhuǎn)入當期損益。此外，如果企業(yè)境外經(jīng)營在會計期間內(nèi)存在變更記賬本位幣的情形，應(yīng)對其所使用的匯率進行核實，若是變更時所有報表項目采用變更當日匯率進行折算則不需要進行調(diào)整；若采用的不是變更當日匯率則調(diào)整為變更當日匯率。這些都會對匯兌損益產(chǎn)生影響進而影響企業(yè)損益。
二、新舊準則計量模式的變化對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
為了更好地適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，與國際會計準則接軌，新會計準則在在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均采用了公允價值，這些會計業(yè)務(wù)計量模式的改變對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，具體分析如下：
1、《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》對存在金融衍生工具業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)和企業(yè)，都會產(chǎn)生強烈的盈虧沖擊，源于以下要素：一是金融衍生工具表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)確認、計量和披露，并一律以公允價值來計量交易性金融資產(chǎn)。從原制度期末需要成本與市價孰低法計量的做法，變更為按照公允價值進行后續(xù)計量，價值變動差額即浮動盈虧直接計入當期損益。在市價上漲時應(yīng)確認投資收益，將使利潤增加；在市價下降時則應(yīng)確認投資損失，將使利潤減少；二是金融資產(chǎn)減值準備計提的變化，債務(wù)工具減值損失轉(zhuǎn)回可計入當期損益，而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回，與該權(quán)益工具掛鉤并需要通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。這對目前一些金融企業(yè)為通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備來操縱利潤，出現(xiàn)大額資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回現(xiàn)象是一個謹慎性控制；三是金融資產(chǎn)減值的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，比原來五級分類法計提貸款減值準備相比更為準確，也會影響到盈虧情況。
2、《企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于公允價值模式的實施。在原成本模式下，房地產(chǎn)統(tǒng)一納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，需要定期計提折舊或攤銷，而新準則規(guī)定在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，并將二者差額直接計入當期損益。此舉不僅直接減少了折舊或攤銷費用，使利潤相應(yīng)增加，而且在房地產(chǎn)市值提升的情況下，因其公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，也將使當期利潤相應(yīng)增加。
3、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業(yè)實質(zhì)，第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
原準則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價值計算法，基本不產(chǎn)生利潤。另外，由于折舊消失，也會相應(yīng)提高企業(yè)利潤。
4、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》對企業(yè)會計盈虧的影響，新的會計準則關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定，基本回到了我國１９９８年時的情形，與美國現(xiàn)在的相關(guān)規(guī)定大致相同。新會計準則，詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益（根據(jù)慣例，主要為利潤）的債務(wù)重組的四種情況：第一，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；第三，當債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，也可產(chǎn)生損益。新準則將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。此前會計準則是將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積。如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升企業(yè)利潤。
5、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，第一，非同一控制下的企業(yè)合并，要求購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價而付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔的負債應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值之差直接計入當期損益，而原準則規(guī)定按賬面價格計量，不產(chǎn)生損益。對在企業(yè)合并中，由于資產(chǎn)按公允價值計量所產(chǎn)生的商譽，不再進行攤銷，相應(yīng)增加資產(chǎn)數(shù)額。第二，同一控制下的企業(yè)合并還以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。因目前中國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認，而實質(zhì)上并非是雙方都認可的價值，盡管公允價值是要經(jīng)過中介機構(gòu)評估確認，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現(xiàn)。新會計準則，規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進行會計處理，是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟發(fā)育的實際出發(fā)，謹慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。第三，擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標準。這一規(guī)則的變革，遵循了實質(zhì)性會計原則，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的慣用伎倆。
總之，新準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例趨同的標準，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，我們更希望看到通過一系列來自行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與相結(jié)合的市場監(jiān)督體系的壓力，使會計準則能夠發(fā)揮最大效力，讓每個公司都實現(xiàn)財務(wù)健康。
參考文獻：
［1］中華會計網(wǎng)校.新企業(yè)會計準則精讀講解［M］.北京：人民出版社，2006.
