隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為核心的管理信息系統(tǒng)已逐步成為我國(guó)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的重要方向。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中也出現(xiàn)了利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊的犯罪行為，近年來這種犯罪行為一直呈上升趨勢(shì)。如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的制度建設(shè)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制，是推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作健康有序發(fā)展的重要問題。筆者就會(huì)計(jì)電算化管理制度設(shè)計(jì)方面，談點(diǎn)個(gè)人初淺的體會(huì)和看法。
一、會(huì)計(jì)電算化管理制度的設(shè)計(jì)依據(jù)
1、財(cái)政部制定的有關(guān)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的法令、法規(guī)和制度，是制定企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理制度的基本依據(jù)
隨著會(huì)計(jì)電算化工作的深入發(fā)展，財(cái)政部相繼頒布了《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》和《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》，這兩個(gè)文件及其附件較為詳盡地規(guī)定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)具備的管理制度。同時(shí)，還頒發(fā)了《會(huì)計(jì)核算軟件的基本功能規(guī)范》，為會(huì)計(jì)核算軟件在技術(shù)上規(guī)定了應(yīng)該具有的內(nèi)部控制制度，為企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理制度的建設(shè)提供了理論基礎(chǔ)。
2、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的工作特點(diǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相結(jié)合，是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理正確、可靠和安全的基本保證
由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在我國(guó)的應(yīng)用起步較晚，加上缺乏適合我國(guó)國(guó)情的成熟的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化無章可循，嚴(yán)重阻礙著會(huì)計(jì)電算化的順利發(fā)展。因此開展會(huì)計(jì)電算化工作的單位應(yīng)從建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本原則出發(fā)，充分考慮計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的工作特點(diǎn)，制定相應(yīng)的管理制度，使軟件中設(shè)計(jì)的控制措施真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3、企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)軟件的基本特點(diǎn)，也是制定管理制度的重要依據(jù)
根據(jù)《會(huì)計(jì)核算軟件的基本功能規(guī)范》的要求，配備會(huì)計(jì)核算軟件是會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)工作，選擇會(huì)計(jì)軟件的好壞對(duì)會(huì)計(jì)電算化的成敗起著關(guān)鍵的作用。配備會(huì)計(jì)軟件主要有選擇通用會(huì)計(jì)軟件、定點(diǎn)開發(fā)、通用與定點(diǎn)開發(fā)會(huì)計(jì)軟件相結(jié)合等三種方式，不同的單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要和自身的技術(shù)力量選擇配備會(huì)計(jì)軟件。企業(yè)在設(shè)計(jì)自己的會(huì)計(jì)工作制度時(shí)，應(yīng)根據(jù)所使用的會(huì)計(jì)軟件的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的控制措施和管理制度。
二、會(huì)計(jì)電算化管理制度的設(shè)計(jì)原則
建立健全、嚴(yán)密、有效的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度，除必須遵循企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則外，還應(yīng)考慮以下原則：
1、合法性原則
對(duì)于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)來說，合法性要求主要體現(xiàn)在企業(yè)使用的軟件必須滿足會(huì)計(jì)核算軟件功能規(guī)范的要求，如果使用的是商品化會(huì)計(jì)軟件則必須通過有關(guān)部門的審批，這是建立會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
2、業(yè)務(wù)處理程序標(biāo)準(zhǔn)化原則
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理應(yīng)具有嚴(yán)格的時(shí)序性要求，例如結(jié)賬前必須首先完成期末業(yè)務(wù)的攤銷、提取和結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)也有結(jié)轉(zhuǎn)順序的要求。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，多臺(tái)計(jì)算機(jī)同時(shí)對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行各種操作，如果軟件并發(fā)控制設(shè)計(jì)不夠完善，使用單位又沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)則往往會(huì)出現(xiàn)很多難以預(yù)料的錯(cuò)誤。
3、經(jīng)濟(jì)性原則
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)通常采用計(jì)算機(jī)程序和組織制度控制相結(jié)合的綜合控制方法，建立自己的內(nèi)部控制體系。在確定采用哪一種控制方法時(shí)，除了考慮控制的有效性外，還必須考慮采取措施的經(jīng)濟(jì)性，真正做到以最小的成本達(dá)到最大的效果。
三、會(huì)計(jì)電算化管理制度的設(shè)計(jì)內(nèi)容
根據(jù)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的有關(guān)法令、法規(guī)和制度的規(guī)定，結(jié)合計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的工作特點(diǎn)，一般來說，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)從以下幾個(gè)方面建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制制度。
（一）電算化崗位責(zé)任制度的設(shè)計(jì)
根據(jù)財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》及對(duì)本單位管理核算的要求，應(yīng)建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制，明確其相應(yīng)崗位職責(zé)，做到事事有人管、人人有專責(zé)、辦事有要求、工作有檢查。會(huì)計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和會(huì)計(jì)電算化崗位。
1、基本會(huì)計(jì)崗位與手工方式下的會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置基本一致，一般可分為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、成本費(fèi)用核算、資金核算、財(cái)務(wù)成果核算、工資核算、往來核算、稽核、總賬報(bào)表、檔案管理等崗位。
2、會(huì)計(jì)電算化工作崗位，一般可分為電算化主管、系統(tǒng)管理員、軟件操作員、審核記賬員、會(huì)計(jì)檔案管理員、電算化審查員、數(shù)據(jù)分析員、系統(tǒng)維護(hù)員。
3、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置可一人一崗、一人多崗或多人一崗，但應(yīng)符合內(nèi)部牽制制度。
（二）電算化操作管理制度的設(shè)計(jì)
在制定操作管理制度時(shí)，應(yīng)注重對(duì)軟件缺乏技術(shù)控制或技術(shù)控制不足之處做出必要的制度規(guī)定，以彌補(bǔ)技術(shù)控制的不足。主要包括以下內(nèi)容：
1、建立嚴(yán)格的職責(zé)分工，對(duì)不相容的職責(zé)進(jìn)行分離。如系統(tǒng)的維護(hù)開發(fā)人員與系統(tǒng)日常操作人員及現(xiàn)金保管等三類人員的職責(zé)應(yīng)嚴(yán)格分離，不得兼任；電算化主管和系統(tǒng)管理員不得一人兼任；系統(tǒng)操作人員中憑證的錄入和憑證的審核必須分離。
2、每個(gè)操作人員通過口令或密碼的設(shè)置來標(biāo)明自己的身份，并且只能擁有其分工范圍內(nèi)的操作權(quán)限，操作人員的口令或密碼應(yīng)經(jīng)常更換并對(duì)他人保密。
3、建立嚴(yán)格的操作時(shí)序性控制制度，并制定必要的上機(jī)記錄制度。
（三）軟件安全控制制度的設(shè)計(jì)
軟件是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的重要組成部分。對(duì)軟件特別是應(yīng)用軟件的控制，應(yīng)從軟件的開發(fā)階段就加以控制，并使這種控制貫穿于整個(gè)軟件的使用過程。軟件的安全控制主要有:
1、開發(fā)設(shè)計(jì)過程的控制
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的大量工作是由計(jì)算機(jī)在程序的控制下集中自動(dòng)完成的，大量的內(nèi)部控制措施也是采用計(jì)算機(jī)技術(shù)通過程序來實(shí)現(xiàn)的。對(duì)于自主開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，必須保證程序設(shè)計(jì)按照會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，促使開發(fā)人員在系統(tǒng)中設(shè)計(jì)必要的內(nèi)部控制措施、數(shù)據(jù)跟蹤功能，甚至專為審計(jì)服務(wù)的程序段和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)輸出功能。
2、會(huì)計(jì)軟件安全保密的控制
機(jī)內(nèi)運(yùn)行的程序文件必須進(jìn)行加密處理或者采取其他保密措施，防止程序被非法篡改。使用時(shí)還應(yīng)定期檢查運(yùn)行中的會(huì)計(jì)軟件的完整性、可靠性，以保證軟件的正常工作。
3、修改會(huì)計(jì)軟件的控制
對(duì)于自主開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件有時(shí)需要進(jìn)行修改或功能擴(kuò)展，會(huì)計(jì)軟件的修改必須經(jīng)過審批，在財(cái)務(wù)主管的組織監(jiān)督下實(shí)施，修改后的軟件必須經(jīng)過嚴(yán)格的測(cè)試，并形成必要的文檔資料存檔保管。
(四) 計(jì)算機(jī)軟件和硬件管理制度的設(shè)計(jì)
制訂必要的計(jì)算機(jī)軟件、硬件管理制度，是保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一個(gè)良好的工作環(huán)境，使計(jì)算機(jī)設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)和會(huì)計(jì)軟件安全保密的需要，這些制度主要有以下幾方面：
1、軟件維護(hù)管理制度
系統(tǒng)軟件維護(hù)具體包括：檢查計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)，并作好檢查記錄；在系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，隨時(shí)作好適應(yīng)性維護(hù)工作；在系統(tǒng)運(yùn)行過程中發(fā)生異常應(yīng)盡快恢復(fù)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，如發(fā)生無法解決的故障應(yīng)及時(shí)與硬件的供應(yīng)商和軟件的技術(shù)人員聯(lián)系，以便妥善處理。
2、硬件維護(hù)管理制度
系統(tǒng)硬件維護(hù)對(duì)象主要包括：電源、顯示器、打印機(jī)、掃描儀、光盤刻錄機(jī)、磁盤機(jī)、磁帶機(jī)、軟盤驅(qū)動(dòng)機(jī)、鍵盤、鼠標(biāo)等等。硬件的維護(hù)工作很大程度上依賴于該硬件最初的選購上，正常使用后維護(hù)工作量小而簡(jiǎn)單,可以劃入機(jī)房管理工作范圍中。
3、機(jī)房設(shè)備安全和計(jì)算機(jī)正常運(yùn)轉(zhuǎn)管理制度
計(jì)算機(jī)硬件設(shè)計(jì)制造中采用了大量的控制技術(shù)以保證計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的可靠、準(zhǔn)確和安全。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的使用上更具有實(shí)際意義的是，制定保證計(jì)算機(jī)設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)的管理制度，從而使硬件的各種控制充分發(fā)揮作用。
⑴規(guī)定機(jī)房禁止的行為，以維護(hù)機(jī)房的正常工作秩序。建立這一制度的目的是為了防止可能發(fā)生的人為因素對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的損害。
⑵建立對(duì)機(jī)房設(shè)備進(jìn)行經(jīng)常性檢查和定期維護(hù)保養(yǎng)制度。建立這一制度的目的是為了保證計(jì)算機(jī)及其輔助設(shè)備處于正常工作狀態(tài)，以避免可能發(fā)生的自然因素對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的損害。
⑶制訂硬件故障發(fā)生時(shí)的應(yīng)急措施，一旦出現(xiàn)硬件故障可以及時(shí)排除或防止進(jìn)一步擴(kuò)大。
4、病毒管理制度
根據(jù)病毒的特點(diǎn)和侵害過程，防范計(jì)算機(jī)病毒的主要措施有兩個(gè)：即預(yù)防病毒傳染計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和防止病毒對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的破壞。具體包括:
⑴ 對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置“防火墻”、 安裝防毒軟件卡或防毒程序，以防止病毒感染和保障系統(tǒng)的安全運(yùn)行。
⑵ 經(jīng)常對(duì)計(jì)算機(jī)的硬盤和軟盤進(jìn)行病毒檢測(cè)，不在計(jì)算機(jī)上使用帶病毒的軟盤、光盤、磁帶等磁介質(zhì)（以下簡(jiǎn)稱為軟盤），不在帶有病毒的計(jì)算機(jī)上使用系統(tǒng)盤。
⑶ 禁止在計(jì)算機(jī)上使用來歷不明、情況不明的軟件，凡不需要寫入的系統(tǒng)盤都應(yīng)處于寫保護(hù)狀態(tài)，制定使用備份軟盤制度。
⑷ 進(jìn)行重要工作的計(jì)算機(jī)應(yīng)該專機(jī)專用，專盤專用。絕對(duì)禁止在機(jī)器上玩游戲。
必須注意的是，重要程序和數(shù)據(jù)文件一定要多做幾份備份，這是防止病毒危害最簡(jiǎn)單而有效的措施。
（五）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理制度的設(shè)計(jì)
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的管理是保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全和可靠的重要方面。數(shù)據(jù)管理的主要工作是數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)和數(shù)據(jù)維護(hù)，其中數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)是數(shù)據(jù)管理的最主要內(nèi)容。
1、數(shù)據(jù)備份管理
數(shù)據(jù)備份功能是用來備份系統(tǒng)初始設(shè)置和系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)及有關(guān)自動(dòng)上機(jī)記錄等重要數(shù)據(jù)。對(duì)于單機(jī)系統(tǒng)，凡是具有數(shù)據(jù)輸入或系統(tǒng)設(shè)置權(quán)限的人員都應(yīng)該有數(shù)據(jù)備份權(quán)；對(duì)于網(wǎng)絡(luò)或多終端系統(tǒng)，應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)備份。每次備份都應(yīng)該在軟盤標(biāo)簽上寫明備份的時(shí)間及責(zé)任人，以免恢復(fù)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，備份的軟盤應(yīng)保留到下次系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)為止。
2、數(shù)據(jù)恢復(fù)管理
數(shù)據(jù)恢復(fù)是指將軟盤上記錄的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)拷貝到計(jì)算機(jī)的硬盤上。一般在硬盤數(shù)據(jù)被破壞或需要查詢已從機(jī)內(nèi)刪除的往年數(shù)據(jù)時(shí)，才使用恢復(fù)操作。恢復(fù)功能非常重要，操作不當(dāng)容易錯(cuò)把硬盤中最新數(shù)據(jù)變成軟盤上的舊數(shù)據(jù)，因此應(yīng)該限定專人負(fù)責(zé)這項(xiàng)操作。
（六）會(huì)計(jì)檔案管理制度的設(shè)計(jì)
在會(huì)計(jì)電算化條件下，增加了大量的磁介質(zhì)和系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)等檔案工作。因此應(yīng)建立嚴(yán)格的控制措施，以保障檔案資料的安全。這些措施包括：
1、對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案管理要做好防磁、防火、防潮和防塵工作。重要會(huì)計(jì)檔案應(yīng)準(zhǔn)備雙份，存放在不同的地點(diǎn)。
2、裝有完整的會(huì)計(jì)核算軟件的軟盤及文檔應(yīng)交會(huì)計(jì)檔案資料保管員保存。會(huì)計(jì)檔案?r
3、采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制。防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。
4、會(huì)計(jì)軟件原程序和文檔資料必須嚴(yán)格保管，借閱應(yīng)登記，并嚴(yán)格控制借閱范圍。一般情況下，系統(tǒng)的操作使用人員無權(quán)借閱。
5、按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定制定和實(shí)施相關(guān)文檔存檔、保管期限及期滿銷毀的手續(xù)制度。
計(jì)算機(jī)在數(shù)據(jù)處理方面無與倫比的特性使之逐漸取代了手工與機(jī)械數(shù)據(jù)處理，它的引入不可避免地給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作帶來如會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)理論體系、數(shù)據(jù)處理方式、數(shù)據(jù)處理流程等方面的變革，針對(duì)這些變革，依據(jù)財(cái)政部制定的有關(guān)法令、法規(guī)和制度，結(jié)合會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的工作特點(diǎn)和企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)軟件的基本特性，制定適合本單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管理制度勢(shì)在必行，使實(shí)現(xiàn)電算化后的會(huì)計(jì)部門職能和作用得到充分的發(fā)揮，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，用最小的消耗取得最大的效益，為科學(xué)管理現(xiàn)代化工作奠定基礎(chǔ)，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。
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