【摘要】本文介紹了存貨各種計價方法的特點，便于企業(yè)合理應(yīng)用，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤。
按現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定，企業(yè)各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，按實際成本計算，計價方法可以在個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要變更時應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，同時在會計報表附注中予以說明。存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響企業(yè)上交的所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有力工具，選擇最有利的存貨計價方法能達(dá)到“節(jié)稅”目的。
個別計價法一般適用于不能替代使用的以及為特定項目專門購入或制造的存貨。
全月一次加權(quán)平均法是以數(shù)量為權(quán)數(shù)計算每種存貨的實際平均單價，作為日常發(fā)貨憑證的計價依據(jù)。全月一次加權(quán)平均法月末計算一次平均單價，即以月初庫存存貨實際成本與本月收入存貨實際成本之和除以月初庫存存貨的數(shù)量與本月收入存貨的數(shù)量之和，求得存貨的實際平均單價。
移動加權(quán)平均法是指每收進(jìn)一次存貨就計算一次平均單價，作為日常發(fā)貨的計價依據(jù)。
先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，每次發(fā)出存貨的實際單價要按庫存存貨中最先購進(jìn)的那批存貨的實際單價計價。采用這種方法要求分清所購每批存貨的數(shù)量和單價。發(fā)出存貨時，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并結(jié)算出結(jié)存存貨的數(shù)量和金額。
那么，企業(yè)應(yīng)如何選用存貨計價方法進(jìn)行納稅籌劃呢？存貨計價方法的使用，同時還要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響?，F(xiàn)舉例說明：
【案例】山東濟(jì)南鋼板廠2007年3月1日結(jié)存黑鐵3萬噸，每噸實際成本為1000元；3月6日和3月21日分別購進(jìn)黑鐵9萬噸和6萬噸，每噸實際成本分別為1100元和1200元；3月11日和3月26日生產(chǎn)領(lǐng)用分別發(fā)出黑鐵10.50萬噸和6萬噸。2006年該廠共有16.50萬噸鋼板出售，市場售價每噸鋼板為2000元。此外，加工鋼板發(fā)生的其他費用每噸為500元。
下面筆者分析采用哪種計算方法對企業(yè)納稅最為有利。
從以上資料看出，材料價格不斷上漲：
方案一：采用先進(jìn)先出法發(fā)出材料
材料成本為3×1000+7.50×1100+1.50×1100+4.50×1200
=18300（萬元），營業(yè)成本為18300+16.50×500=26550（萬元），銷售收入為16.50×2000＝33000（萬元），利潤為33000－26550
?。?450（萬元），應(yīng)納稅額為6450×33%=2128.50（萬元）
方案二：采用月末一次加權(quán)平均法發(fā)出材料
材料成本為16.50×1116.67=18425.06（萬元），營業(yè)成本為18425.06+16.50×500=26675.06（萬元），銷售收入為16.50×2000
?。?3000（萬元），利潤為33000－26675.06＝6324.94（萬元），應(yīng)納稅額為6324.94×33%=2087.23（萬元）
方案三：采用移動加權(quán)平均法發(fā)出材料
材料成本為10.50×1075+6×1175=18337.50（萬元），營業(yè)成本為18337.50+16.50×500=26587.50（萬元），銷售收入為16.50×2000＝33000（萬元），利潤為33000－26587.50＝6412.50（萬元），應(yīng)納稅額為6412.50×33%=2116.13（萬元）
結(jié)論：通過以上分析可以看出，當(dāng)材料價格不斷上漲時，采用月末一次加權(quán)平均法計價，營業(yè)成本提高，從而使企業(yè)應(yīng)稅利潤相對減少，能夠減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，移動加權(quán)平均法次之，而采用先進(jìn)先出法會增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
如果材料價格不斷下降：
接前例，山東濟(jì)南鋼板廠3月6日和3月21日分別購進(jìn)黑鐵9萬噸和6萬噸，如果每噸實際成本分別為900元和800元，那么采用哪種計算方法對企業(yè)納稅最為有利？筆者分析如下 ：
方案一：采用先進(jìn)先出法發(fā)出材料
材料成本為3×1000+7.50×900+1.50×900+4.50×800
=14700（萬元），營業(yè)成本為14700+16.50×500=22950（萬元），銷售收入為16.50×2000＝33000（萬元），利潤為33000－22950
?。?0050（萬元），應(yīng)納稅額為10050×33%=3316.50（萬元）
方案二：采用月末一次加權(quán)平均法發(fā)出材料
材料成本為16.50×883.33=14574.95（萬元），營業(yè)成本為14574.95+16.50×500=22824.95（萬元），銷售收入為16.50×2000
?。?3000（萬元），利潤為33000－22824.95＝10175.05（萬元），應(yīng)納稅額為10175.05×33%=3357.77（萬元）
方案三：采用移動加權(quán)平均法發(fā)出材料
材料成本為10.50×925+6×825=14662.50（萬元），營業(yè)成本為14662.50+16.50×500=22912.50（萬元），銷售收入為16.50×2000＝33000（萬元），利潤為33000－22912.50＝10087.50（萬元），應(yīng)納稅額為10087.50×33%=3328.88（萬元）
結(jié)論：通過分析可以看出，當(dāng)材料價格不斷下降時，采用先進(jìn)先出法計價，營業(yè)成本提高，從而減少應(yīng)稅利潤，達(dá)到“節(jié)稅”目的，移動加權(quán)平均法次之，而月末一次加權(quán)平均法會增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
企業(yè)利用存貨計價方法進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)該在會計年度的末期根據(jù)經(jīng)濟(jì)運行的狀況做出正確的評價，選擇下一年度對企業(yè)“節(jié)稅”的存貨計價方法。一般情況下，如果物價表現(xiàn)為上漲，采用月末一次加權(quán)平均法計價“節(jié)稅”；而在物價表現(xiàn)為下降時，則應(yīng)采用先進(jìn)先出法“節(jié)稅”；當(dāng)物價上下波動幅度較大時，企業(yè)則應(yīng)選擇移動加權(quán)平均法或月末一次加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，從而避免因銷貨成本的波動而影響各期利潤的均衡性，使企業(yè)合理安排資金的使用。
