【摘要】我國國有企業(yè)試行財務(wù)總監(jiān)委派制以來，在提高會計信息質(zhì)量、維護和保障所有者權(quán)益等方面取得了顯著成效，但仍存在一些問題，筆者就如何更好地完善財務(wù)總監(jiān)委派制提出了個人意見，與大家探討。
一、國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制的含義
國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制是會計管理體制改革的一項重大舉措。國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制是指在國有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，由國有資產(chǎn)管理部門派出并授權(quán)獨立于被監(jiān)督單位的、對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營機構(gòu)及其所屬大中型國有企業(yè)整體財務(wù)活動的真實性、合法性和效益性進行專業(yè)、專職的財務(wù)監(jiān)督，以保護資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，保證企業(yè)總經(jīng)理任期目標(biāo)責(zé)任實現(xiàn)的監(jiān)督制度，是資產(chǎn)所有者的經(jīng)濟監(jiān)督行為。
二、國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制的重要作用
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實行財務(wù)總監(jiān)委派制，由于在制度設(shè)計上保證了財務(wù)總監(jiān)能夠進入企業(yè)決策部門，參與制定企業(yè)財務(wù)計劃，監(jiān)控企業(yè)的財務(wù)活動，從而為所有者及時獲取企業(yè)內(nèi)部信息創(chuàng)造了便利條件。
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在財務(wù)總監(jiān)委派制下，企業(yè)一切重大財務(wù)開支、資金調(diào)撥都必須有財務(wù)總監(jiān)的認(rèn)可，財務(wù)總監(jiān)對有關(guān)原始單據(jù)的審核，猶如在經(jīng)營者與會計人員之間立起一道堅固的屏障，它可以在很大程度上保證會計信息的可靠性。
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在財務(wù)總監(jiān)委派制下，除了能提高會計信息的可靠性之外，更為重要的是財務(wù)總監(jiān)能將內(nèi)部人的敗德行為及時向委托人報告，便于委托方采取相應(yīng)對策，如解除經(jīng)營者職務(wù)、凍結(jié)企業(yè)資產(chǎn)等，從而避免更大的經(jīng)濟損失。
?。ㄋ模┻M一步完善現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)
財務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督權(quán)的使命，實際上就是承擔(dān)監(jiān)事會的有關(guān)監(jiān)督職責(zé)，解決了國企所有者監(jiān)督缺位的問題，這無疑是對現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的進一步完善。
三、我國推行財務(wù)總監(jiān)委派制存在的問題
（一）財務(wù)總監(jiān)委派制導(dǎo)致新的委托代理問題的產(chǎn)生
委派財務(wù)總監(jiān)的做法產(chǎn)生了新的委托代理關(guān)系，即財務(wù)總監(jiān)與委派者之間的代理關(guān)系，從而導(dǎo)致財務(wù)總監(jiān)的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的發(fā)生。財務(wù)總監(jiān)也有其自身的效用目標(biāo)，而這一效用目標(biāo)與委派者的效用目標(biāo)不可能完全一致，財務(wù)總監(jiān)并不能百分之百地代表所有者的利益行使監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)。
?。ǘ┴攧?wù)總監(jiān)的責(zé)權(quán)不夠明確具體
依照目前有關(guān)的文件規(guī)定，財務(wù)總監(jiān)享受企業(yè)行政副職待遇，在實際操作中，雖然財務(wù)總監(jiān)一般都能享受相應(yīng)的待遇，但其職責(zé)與權(quán)力不明確、不具體，其權(quán)責(zé)在實際運行中也常常出現(xiàn)偏差。如有的提出財務(wù)總監(jiān)要對企業(yè)總經(jīng)理行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，有權(quán)采取措施制止企業(yè)總經(jīng)理濫用職權(quán)和決策失誤行為，但是只派一名財務(wù)總監(jiān)到企業(yè)，根本不可能對企業(yè)的財務(wù)狀況進行全過程全方位的監(jiān)督，其工作更難以落到實處。
?。ㄈ┴攧?wù)總監(jiān)的業(yè)績難以衡量與考核
用企業(yè)的經(jīng)濟指標(biāo)衡量財務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績，會加大財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者共同造假的可能性。在實踐中，財務(wù)總監(jiān)的業(yè)績衡量和考核仍然是一個亟待解決的問題。
?。ㄋ模┴攧?wù)總監(jiān)素質(zhì)不高
委派財務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)高層次的財務(wù)監(jiān)督及管理人員，必然要求其有較高的專業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)。對企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的任職資格除了政治思想和身體、年齡方面做出要求外，還按照企業(yè)分類對學(xué)歷、職稱、專業(yè)工作經(jīng)歷及實績作了具體明確規(guī)定。但有些企業(yè)集團對委派財務(wù)總監(jiān)素質(zhì)要求偏低，影響了委派財務(wù)總監(jiān)作用的發(fā)揮。
?。ㄎ澹┴攧?wù)總監(jiān)委派制法規(guī)欠缺
迄今為止，國家還沒有出臺一份類似《總會計師條例》一樣的具有普遍指導(dǎo)性的關(guān)于財務(wù)總監(jiān)地位、職權(quán)、任職資格的法規(guī)條例，因而使得各企業(yè)對國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)的認(rèn)識和操作上差別很大，無法可依。
四、完善國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制的措施
?。ㄒ唬┟鞔_財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)，防止政企不分
財務(wù)總監(jiān)的職能應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營分離，不能阻礙企業(yè)經(jīng)營者自主權(quán)的正常實施。財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)主要包括：及時發(fā)現(xiàn)和制止、糾正企業(yè)違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為和可能造成國有資產(chǎn)損失的活動，必要時可向委派機構(gòu)報告；督促、協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)、會計管理監(jiān)督制度；審核企業(yè)財務(wù)報告的真實性、完整性；參與審定企業(yè)重大經(jīng)營計劃、預(yù)算、方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況；定期向委派機構(gòu)報告企業(yè)的國有資產(chǎn)運作和財務(wù)狀況等。
?。ǘ┳龊秘攧?wù)總監(jiān)的選派工作
被派出財務(wù)總監(jiān)能否堅持原則、廉潔自律，是否具備必要的政策、法律、財務(wù)、管理知識與戰(zhàn)略財務(wù)管理、溝通協(xié)調(diào)、信息技術(shù)能力等，直接關(guān)系到財務(wù)總監(jiān)在參與企業(yè)管理過程中能否有效發(fā)揮監(jiān)督作用。這就要求選派的財務(wù)總監(jiān)必須具備較高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。在具體選派時，應(yīng)依照 “德才兼?zhèn)洹駜?yōu)委派”的原則，采用內(nèi)部選拔和社會公開招聘相結(jié)合的方式進行。
?。ㄈ┘訌妼ω攧?wù)總監(jiān)的相關(guān)考核
為保證財務(wù)總監(jiān)委派制目標(biāo)的實現(xiàn)，須加強財務(wù)總監(jiān)的后期管理工作：一是要建立定期培訓(xùn)制度，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，財務(wù)總監(jiān)除了應(yīng)具有堅持原則、奉公守法、客觀公正、光明磊落、清正廉明、嚴(yán)以律己等基本素質(zhì)外，還應(yīng)具有熟練的財會技能、豐富的法規(guī)知識和較強的組織能力；二是建立定期考核制度，對委派的財務(wù)總監(jiān)進行考核是建立高素質(zhì)會計隊伍的有效措施，建立業(yè)務(wù)考核檔案，作為其被任用、晉升的依據(jù)之一；三是建立獎懲制度和崗位責(zé)任制，規(guī)范財務(wù)總監(jiān)工作行為，使其較好地完成本職工作；四是建立委派財務(wù)總監(jiān)的定期輪換制度、報告制度、述職制度、離任審計制度和監(jiān)督制度等，并制定內(nèi)部管理辦法，以保證財務(wù)總監(jiān)委派制的順利實施。
?。ㄋ模┘訌妼ω攧?wù)總監(jiān)的再監(jiān)督
充分發(fā)揮注冊會計師的作用，注冊會計師作為獨立公允的公共審計人員，能夠?qū)嵤┯行У膶徲嫳O(jiān)督，無疑對財務(wù)報告這一特殊產(chǎn)品的合理性、合法性提供了有效的外在約束，從而在一定程度上對財務(wù)總監(jiān)的工作結(jié)果進行了檢驗，有助于促進財務(wù)總監(jiān)切實地履行好職責(zé)。
（五）完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
現(xiàn)階段我國相當(dāng)一部分國有企業(yè)屬于獨資形式，并不存在董事會；就是經(jīng)過公司制改制后的國有企業(yè)，也有不少都是董事長兼任總經(jīng)理，尚未形成股東會、董事會、經(jīng)理層的制衡機制，董事會沒有實際能力擔(dān)負(fù)起委派財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)。當(dāng)國有企業(yè)建立起較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)后，應(yīng)由現(xiàn)在的政府機構(gòu)委派過渡到企業(yè)董事會委派。
?。┘訌娯攧?wù)總監(jiān)的激勵與約束機制
財務(wù)總監(jiān)的報酬宜采用固定工資加獎金的結(jié)構(gòu)，不宜采用股票贈予及股票期權(quán)等形式。在法律法規(guī)中應(yīng)明確規(guī)定，財務(wù)總監(jiān)不得收受受派企業(yè)的任何經(jīng)濟利益以免承擔(dān)失職的相應(yīng)法律責(zé)任。此外，建立財務(wù)總監(jiān)市場，也可提高財務(wù)總監(jiān)聲譽，并有助于降低發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的可能性。
