【摘要】本文針對我國企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題，提出建立以資金管理為中心，推行責(zé)任會計，實行分權(quán)管理，建立科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度和實行財務(wù)總監(jiān)委派制等建議。
我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展與改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要按照產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的要求對國有大中型企業(yè)實行規(guī)范的公司制改革，使企業(yè)成為適應(yīng)市場的法人實體和競爭主體。按照現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離理論，財務(wù)管理可以分為投資者財務(wù)管理和經(jīng)營者財務(wù)管理。對于任何一個企業(yè)來說，在建立其內(nèi)部財務(wù)管理機制的時候，必須充分考慮到各方利益關(guān)系，投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者之間的權(quán)利和義務(wù)要相互平衡協(xié)調(diào)。
一、市場經(jīng)濟條件下國有企業(yè)財務(wù)管理存在的問題
在市場經(jīng)濟條件下，國有企業(yè)在財務(wù)管理方面還存在著嚴(yán)重的問題。
（一）財務(wù)管理觀念缺乏時代性
社會主義經(jīng)濟的逐步發(fā)展，企業(yè)面臨著全新的財務(wù)管理環(huán)境。但是，由于在制度和觀念上長期受計劃經(jīng)濟影響，約束了企業(yè)經(jīng)營者不能將閑散資金自由對外投資，因為無人敢冒風(fēng)險、承擔(dān)責(zé)任。
?。ǘ┴攧?wù)管理缺乏一體性
我國國有企業(yè)紛紛兼并聯(lián)合，形成新的大型企業(yè)集團。這些集團企業(yè)規(guī)模較大，分布較廣，內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系復(fù)雜，管理人員的素質(zhì)不高，管理手段落后。
?。ㄈ┴攧?wù)管理缺乏動態(tài)性
我國國有企業(yè)的財務(wù)管理缺乏至關(guān)重要的事前預(yù)算。企業(yè)沒有事前預(yù)算，期中的經(jīng)營業(yè)績比較難以進行，事中控制無從談起，事后控制更沒有效果。
?。ㄋ模┴攧?wù)管理缺乏監(jiān)控性
我國企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控被忽視，財務(wù)監(jiān)控制度不完善、不系統(tǒng)，財務(wù)監(jiān)控機制不健全，監(jiān)控人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，監(jiān)控方法和手段落后，監(jiān)控效率低。
二、市場經(jīng)濟下加強國有企業(yè)財務(wù)管理的對策
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理弱化，不但直接影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，同時也直接影響了政府宏觀調(diào)控的社會監(jiān)督效果，只有把企業(yè)的財務(wù)管理搞好，才能適應(yīng)國家宏觀調(diào)控的要求，才能有利于監(jiān)督機制的完善，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展。
（一）建立以資金管理為中心的財務(wù)管理制度
1.建立資金管理制度，控制財務(wù)風(fēng)險
一是建立投資論證制度，投資決策失誤是資金管理最大的失誤，要在企業(yè)內(nèi)建立投資論證程序，大的項目應(yīng)請專門的咨詢機構(gòu)參與論證；二是應(yīng)收賬款管理制度，落實資金回收責(zé)任制，加快資金回籠；三是建立存貨資金控制制度，按需生產(chǎn)、按需采購，把庫存量降低；四是財產(chǎn)物資清理制度，發(fā)現(xiàn)賬實不符或資產(chǎn)貶值要及時處理；五是建立保證制度，避免潛虧因素帶來資金沉淀。
2.采用合理的融資方式
從各種融資方式來看，內(nèi)部融資不需要實際對外支付利息或股息，不會減少企業(yè)的現(xiàn)金流量，同時由于資金來源于企業(yè)內(nèi)部，不發(fā)生融資費用，內(nèi)部融資成本遠(yuǎn)低于外部融資。因此，內(nèi)部融資是企業(yè)的首選融資方式，只有在內(nèi)部融資不能滿足企業(yè)的資金需求時，企業(yè)才應(yīng)轉(zhuǎn)向外部融資。
3.盤活存量資產(chǎn)，增加資金來源
主要采用調(diào)、并、轉(zhuǎn)三種方法。調(diào)，指結(jié)合產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；并，指靠資產(chǎn)重組，以市場為導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，把優(yōu)勢企業(yè)擴張和劣勢企業(yè)兼并結(jié)合起來，互利互補；轉(zhuǎn)，指實行股份合作制，對部分中小企業(yè)的資產(chǎn)可以實行整體和部分拍賣，有償轉(zhuǎn)讓，用其收入償還銀行貸款。
4.分離企業(yè)辦社會的職能
將學(xué)校、醫(yī)院等單位讓給社會來辦。暫時不具備條件的，應(yīng)加強企業(yè)賬務(wù)管理。企業(yè)要推行醫(yī)療、保險、住房制度改革，解決這部分資金使用不合理現(xiàn)象。
5.多渠道籌集資金
籌集資金是指企業(yè)通過籌資渠道和資金市場，運用各種籌資方式，經(jīng)濟有效地籌措和集中資金。傳統(tǒng)的籌資方式有吸收直接投資、銀行借款、發(fā)行股票、發(fā)行債券等。企業(yè)還可以通過投資基金轉(zhuǎn)換、債轉(zhuǎn)股、發(fā)展融資租賃等開發(fā)新的籌資渠道。
?。ǘ┩菩胸?zé)任會計，實行分權(quán)管理
責(zé)任會計是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物。它是根據(jù)授予各基層單位權(quán)力和責(zé)任以及對其業(yè)績的計量評價方式，將企業(yè)劃分成各種不同形式的責(zé)任中心，建立起以各個責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)的，通過信息的積累、加工和反饋而形成的企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的控制系統(tǒng)，即責(zé)任會計制度。
一個企業(yè)采用什么樣的責(zé)任中心，建立什么樣的責(zé)任會計制度，必須與其組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。責(zé)任會計視組織為人群的集合，組織中的每一個人都應(yīng)為了組織的共同目標(biāo)而努力。而組織的結(jié)構(gòu)形式會直接影響到責(zé)任中心的劃分和責(zé)任會計的動作效果?，F(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分縱向和橫向組織結(jié)構(gòu)。
1.縱向組織下的責(zé)任會計制度
公司的最高管理層獨攬大權(quán)，對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施總體調(diào)控，對成本、費用、收入、利潤和資金的運用承擔(dān)全面的責(zé)任。縱向組織結(jié)構(gòu)下建立責(zé)任會計制度，首先要按照責(zé)任中心的層次，從最高層的成本中心定期把責(zé)任成本的實際數(shù)由最基層逐級向上匯總，直到最高層次的利潤中心和投資中心。
2.橫向組織結(jié)構(gòu)下的責(zé)任會計制度
橫向組織結(jié)構(gòu)是根據(jù)分權(quán)管理原則建立起來的。在這種組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)最高管理層將經(jīng)營運作的大權(quán)適當(dāng)分散，使其下屬的單位、部門也有控制成本、費用、收入、利潤和資金的權(quán)力，也要為資源的合理使用負(fù)責(zé)。在橫向組織結(jié)構(gòu)下，建立責(zé)任會計制度也要按責(zé)任中心的層次，先將全面預(yù)算層層分解，形成責(zé)任預(yù)算；然后建立責(zé)任預(yù)算的跟蹤系統(tǒng)，記錄預(yù)算執(zhí)行的實際情況，以及銷售收入的實際數(shù)，通過編制業(yè)績報告的形式逐級向上匯總，一直達到最高層的投資中心。
?。ㄈ┙?biāo)準(zhǔn)成本制度，實現(xiàn)科學(xué)的成本控制
標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)容包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)。標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查、分析和技術(shù)測定后制定的，是在正常生產(chǎn)條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，因而可以作為控制開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。成本差異分析是標(biāo)準(zhǔn)制度中最重要的環(huán)節(jié)，只有通過成本差異分析，查明產(chǎn)生差異的具體原因才能為實現(xiàn)成本控制開辟道路。差異處理是指在期末把標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異重新結(jié)合，最終確定產(chǎn)品的實際成本的過程。
標(biāo)準(zhǔn)成本制度在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用。主要表現(xiàn)在：一是有利于進行成本的事前控制。預(yù)先制定各種產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的各項成本即標(biāo)準(zhǔn)成本作為員工努力工作的目標(biāo)，以及用作衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度。二是有利于加強成本的事中控制。在生產(chǎn)過程中將成本核算的實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進行比較，及時揭示和分析脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進。三是有利于實現(xiàn)成本核算的事后控制。每月終了按實際產(chǎn)量乘各項目的成本標(biāo)準(zhǔn)，將求得的標(biāo)準(zhǔn)成本同計算出來的實際成本相比較，揭示成本差異，分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，評估業(yè)績，從而制定有效措施，以避免不合理支出和損失的發(fā)生，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力的方向。
?。ㄋ模嵭胸攧?wù)總監(jiān)委派制，加強企業(yè)法人治理
國有企業(yè)設(shè)置財務(wù)總監(jiān)，是從加強法人治理結(jié)構(gòu)這一角度出發(fā)，重點突出了董事會在企業(yè)財務(wù)方面的監(jiān)督、管理職能，目的在于健全和完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機制。
在國有企業(yè)中實施財務(wù)總監(jiān)制度具有很明顯的優(yōu)點，主要表現(xiàn)在：
1.財務(wù)總監(jiān)制度體現(xiàn)了所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督
為了對企業(yè)經(jīng)營者實行可靠的監(jiān)督，實施財務(wù)總監(jiān)制度是一種較好的選擇。在這種制度下，財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督體現(xiàn)了董事會的要求，既不干涉企業(yè)日常經(jīng)營活動，又保證所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離落到實處。
2.財務(wù)總監(jiān)制度體現(xiàn)了財務(wù)管理中心論的思想
財務(wù)總監(jiān)是企業(yè)財務(wù)管理和會計工作的重要組織者，全面行使對企業(yè)財務(wù)工作的管理權(quán)，對經(jīng)營者進行最直接、有效的監(jiān)督。財務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)經(jīng)營計劃、指揮、協(xié)調(diào)、控制等重大管理職能，反映了財務(wù)管理中心論的思想。
3.財務(wù)總監(jiān)制度完善了權(quán)力制衡機制
實行財務(wù)總監(jiān)制度，完善了董事會、企業(yè)經(jīng)營者、財務(wù)總監(jiān)三權(quán)分立，相互牽制的制衡機制，能夠最大限度地抑制經(jīng)營者權(quán)力的無限膨脹，較好地解決了對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督的問題。
