【摘要】會計師事務所質(zhì)量監(jiān)管是審計質(zhì)量的關(guān)鍵，本文在深入分析目前會計師事務所內(nèi)部質(zhì)量問題的基礎(chǔ)上，從政府、注冊會計師協(xié)會和事務所內(nèi)部提出了強化會計師事務所質(zhì)量監(jiān)管的建議。
經(jīng)過十多年的努力，我國注冊會計師事業(yè)有了一定的發(fā)展，但仍舊面臨著許多問題有待解決，特別是會計師事務所質(zhì)量監(jiān)管問題，一直困擾著注冊會計師行業(yè)，影響著注冊會計師審計的發(fā)展。
一、會計師事務所質(zhì)量監(jiān)管的意義及問題
目前對會計師事務所審計質(zhì)量的控制措施只有1997年頒布的《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》，該準則雖然要求會計師事務所制定全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制程序，但只是從總體上提出了要求，并沒有涉及到具體的控制措施，因而給會計師事務所的審計工作帶來了極大的隨意性，妨礙了會計師事務所自身及注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。
（一）質(zhì)量監(jiān)管的意義
會計師事務所質(zhì)量監(jiān)管對于會計師事務所規(guī)避風險、拓展業(yè)務及注冊會計師行業(yè)的發(fā)展有著深遠意義，應當引起從業(yè)人員的重視。
1. 質(zhì)量監(jiān)管有利于會計師事務所規(guī)避審計風險。由于審計質(zhì)量達不到要求，一些審計業(yè)務可能為事務所帶來審計風險。有些事務所可能由于審計質(zhì)量問題而實施違法操作，不僅降低了事務所的形象，還給事務所帶來經(jīng)濟上的損失。實施質(zhì)量監(jiān)管可以防治這些現(xiàn)象的發(fā)生，促進了事務所發(fā)展。
2. 質(zhì)量監(jiān)管有利于整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。注冊會計師的誠信缺失是阻礙該行業(yè)健康發(fā)展的絆腳石，而審計質(zhì)量直接影響到注冊會計師以至事務所的誠信。應實施質(zhì)量監(jiān)管，在整個行業(yè)形成注重高質(zhì)量審計的行風信譽，促進整個行業(yè)的健康發(fā)展。
?。ǘ┵|(zhì)量監(jiān)管存在的問題
正如大多數(shù)從業(yè)人員所呼吁的，會計師事務所質(zhì)量監(jiān)管問題已經(jīng)到了不得不引起注冊會計師全行業(yè)重視的地步。內(nèi)部質(zhì)量管理不嚴格，復核制度不落實是中小會計師事務所普遍存在的問題。從業(yè)務承接方面來看，一些會計師事務所在業(yè)務承接這第一道關(guān)口上就存在很大的隨意性。承接業(yè)務時，只注意注冊會計師審計的有償性，不考慮自身能力，甚至以降低收費標準、支付介紹費、回扣、傭金手段招攬客戶。而低廉的審計收費使得這些事務所在實際執(zhí)行審計時，難以勵行必要的審計程序，導致注冊會計師的審計質(zhì)量達不到標準，質(zhì)量控制漏洞百出。從事務所內(nèi)部管理來看，存在工作委派不合理的現(xiàn)象。一些事務所以調(diào)動市場營銷的積極性為名，不考慮注冊會計師的專業(yè)勝任能力，誰攬的業(yè)務歸誰干，常出現(xiàn)小馬拉大車的現(xiàn)象；也有一些事務所在業(yè)務旺季招入臨時人員，業(yè)務淡季時再把他們炒掉，或者大量聘用實習的大學生臨時從事復雜的審計工作；還有一些事務所參與無序競爭，常出現(xiàn)某個注冊會計師就某項業(yè)務出具不同用途的幾份審計報告，用限制用途為自身擺脫審計風險。在出具報告時，一些事務所將審計工作底稿僅僅作為一個底稿，層次不清，內(nèi)容不完整，語言不通順，格式不規(guī)范，且沒有復核紀錄，難以形成對審計結(jié)論的有力支持。
二、強化會計師事務所質(zhì)量監(jiān)管的建議
在我國可以借鑒目前各國正在構(gòu)建的政府為主導、職業(yè)界為主體、社會各界共同參與的監(jiān)管思路，建立我國以政府為主導的獨立監(jiān)管模式，明確總體監(jiān)管目標。在構(gòu)建這種監(jiān)管模式時，應確保監(jiān)管機構(gòu)的權(quán)威性、代表性和獨立性。與此同時，事務所自身也要從內(nèi)部注意加強審計質(zhì)量的監(jiān)管，從而達到提高審計質(zhì)量的目的。
?。ㄒ唬┘訌娬块T的質(zhì)量監(jiān)管
我國政府一向重視會計監(jiān)管工作?！稌嫹ā芬?guī)定，由政府財政部門負責管理全國會計工作。財政部負責制定會計準則、統(tǒng)一會計制度和其他會計法規(guī)，并負責《會計法》的執(zhí)行檢查工作。自20世紀90年代以后，財政部制定一系列的會計法規(guī)和制度，組織多次會計法規(guī)執(zhí)行及會計信息失真的檢查工作，取得了很好的成績。
我國目前對會計師事務所的監(jiān)管主要是由政府實行，具體實施者包括財政工商管理、稅務等部門多元化監(jiān)管。監(jiān)管部門太多必然會出現(xiàn)多頭監(jiān)管，權(quán)力爭奪，個人說了算等現(xiàn)象。這必然會降低監(jiān)管效率和質(zhì)量，滋生腐敗，使虛假財務報告有了滋生的土壤。因此應對我國目前的監(jiān)管進行改革，排除權(quán)力部門的重復監(jiān)管，只由政府部門牽頭成立一個非會計行業(yè)的民間監(jiān)管機構(gòu)，以確保審計的獨立性、出具報告的公允性和真實性。中國注冊會計師協(xié)會由政府財務部門領(lǐng)導，審計準則是由財政部制定和頒發(fā)，體現(xiàn)了政府監(jiān)管的特點。除此之外，政府部門要加大對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督指導，尤其要加大對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。
?。ǘ┘訌娮詴嫀焻f(xié)會的監(jiān)管
注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的行業(yè)組織，其主要職責是管理、協(xié)調(diào)本會會員之間及與行業(yè)之間的關(guān)系，維護注冊會計師的利益。協(xié)會要大力推行注冊會計師制度，建立健全以注冊會計師制度為核心的社會監(jiān)管體系。要建立審計監(jiān)管制度，加強外部對注冊會計師和會計師事務所的監(jiān)管，使注冊會計師的獨立性得到保護。行業(yè)協(xié)會組織應該通過行規(guī)手段，對會計立法過程中各種行為進行自律性監(jiān)管，運用行業(yè)規(guī)范維護行業(yè)紀律，規(guī)范行業(yè)秩序。同時，要開放會計師事務所的審計、驗資業(yè)務的市場，讓國際上知名的注冊會計師及會計師事務所參與國內(nèi)競爭，從而提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另外，還要加強注冊會計師隊伍的建設(shè)，對其進行清理整頓，清除不稱職的人員，并加強對注冊會計師的行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)和后續(xù)教育，對新頒布的會計法律法規(guī)準則要認真進行學習，不斷提高執(zhí)業(yè)水平，樹立敬業(yè)、愛業(yè)精神，自覺抵制金錢至上和片面追求業(yè)務收入的錯誤思想。
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會計師事務所的質(zhì)量控制制度要滲透到執(zhí)行業(yè)務的各個方面。會計師事務所要提高審計報告質(zhì)量，不僅要管好決定審計報告的計劃、實施、報告三個階段的質(zhì)量和審計人員的工作質(zhì)量，更要管好審計報告的結(jié)構(gòu)、撰寫、使用各個過程的工作質(zhì)量，并管好業(yè)務領(lǐng)導、各部門的項目經(jīng)理、打字員、印刷及裝訂人員的工作質(zhì)量。
事務所應該從以下四個方面來進行質(zhì)量控制：一是會計師事務所應派有經(jīng)驗的注冊會計師與客戶洽談業(yè)務并由風險控制專家小組討論是否承接業(yè)務，以避免注冊會計師個人私自承接業(yè)務，同時也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營風險轉(zhuǎn)移給會計師事務所。二是重視對客戶及其項目的了解。對于大項目，會計師事務所應專門委派注冊會計師做前期的審慎調(diào)查，以確定是否承接業(yè)務，也為制定審計計劃作準備；對于一般項目，注冊會計師也應廣泛地收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠信程序及其審計風險。三是關(guān)注客戶的一些特殊事項。如更換會計師事務所、審計委托的特殊要求以及客戶及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠信或面臨較大經(jīng)營困難的客戶打交道。在實務中當注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司重組后業(yè)績發(fā)生變化、公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長期不相稱、公司面臨突變等市場或政策變更時，應該謹慎承接業(yè)務。
為了加強質(zhì)量監(jiān)管，應建立一套科學的項目業(yè)務質(zhì)量考核評價體系，定期對每個項目小組或項目的業(yè)務質(zhì)量進行綜合評定并與執(zhí)業(yè)人員的使用、提升、待遇等相銜接，以利于會計師事務所質(zhì)量的全面提升。
