【摘要】因“人力”的計(jì)量等問(wèn)題至今未納入會(huì)計(jì)核算框架內(nèi)，本文本著尊重知識(shí)、尊重人才的愿望，試圖拓寬會(huì)計(jì)研究的視野，構(gòu)建與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)。
一、人力資源會(huì)計(jì)的概念
人力是指企業(yè)職工在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和服務(wù)活動(dòng)中提供智力、非專利技術(shù)等的能力。其稱謂在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界名稱甚多，如：人力資源會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、人力資本會(huì)計(jì)、智能資產(chǎn)、智能負(fù)債、智能資本…… 其內(nèi)涵實(shí)質(zhì)都是指人的知識(shí)能力，筆者傾向叫“人力資源會(huì)計(jì)”。
企業(yè)職工中科技人員的研究能力和高級(jí)管理人員的管理能力，如：企業(yè)家、高級(jí)管理人員、具有專業(yè)技術(shù)職務(wù)的正副高級(jí)工程師、正副高級(jí)經(jīng)濟(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師及具有高級(jí)技能的高級(jí)技師等，通過(guò)其創(chuàng)造發(fā)明的高新技術(shù)產(chǎn)品，在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮著十分重要的作用，在當(dāng)前和今后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中是一種不可忽視的力量。
二、擺脫會(huì)計(jì)傳統(tǒng)觀念
擺脫會(huì)計(jì)傳統(tǒng)觀念，站在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的高層次思索會(huì)計(jì)。現(xiàn)在市場(chǎng)上的高技術(shù)企業(yè)，其股票上市后，因企業(yè)技術(shù)有新的發(fā)明，其市場(chǎng)價(jià)值往往會(huì)呈現(xiàn)比賬面價(jià)值高出若干倍的行情，這種創(chuàng)造新技術(shù)的人力資源的能力和補(bǔ)償在會(huì)計(jì)核算框架中沒(méi)有一席之地，充分凸現(xiàn)出現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)科的缺陷。
三、人力資源會(huì)計(jì)變革框架思路
“人力”就是指人的能力，主要表現(xiàn)為企業(yè)高科技人員用自己的智慧研制出成果的能力和企業(yè)管理人員的管理能力。這種研究和管理能力是無(wú)形的，就其本身講也是不可辨認(rèn)的，如：華北制藥集團(tuán)有限責(zé)任公司（原太原制藥廠）的諾氟沙星膠囊配方；企業(yè)的設(shè)計(jì)圖紙等。筆者認(rèn)為這種能力只能用產(chǎn)生的獨(dú)特效果，也就是與原技術(shù)、原辦法相比較，其所創(chuàng)造出的超額經(jīng)濟(jì)收益來(lái)衡量。
人力和財(cái)力都是企業(yè)資源，實(shí)踐證明只有兩者結(jié)合才能產(chǎn)生成果，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，只是長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有在會(huì)計(jì)核算中凸現(xiàn)“人力”這一主要因素而已。但是人力資源的核算，只能是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算框架內(nèi)增添“人力”項(xiàng)目?jī)?nèi)容，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中增設(shè)項(xiàng)目核算內(nèi)容；或者單設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“人力資本（股本）”等進(jìn)行核算。為不因變革而打亂現(xiàn)行賬務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表體系，筆者傾向前者。
四、人力資源價(jià)值的計(jì)量
“人力”是指人的智慧力量，是經(jīng)過(guò)復(fù)雜的勞動(dòng)創(chuàng)造出的成果，它不可能一次完成，而是經(jīng)過(guò)若干次反復(fù)研究，也就是往往經(jīng)過(guò)若干次失敗而最終取得的成果。還有的研究項(xiàng)目，其他人也可能正在研究，當(dāng)其他人領(lǐng)先已得出成果后，你就得另立課題研究，或者對(duì)已公布的項(xiàng)目再深層次研究提高。因此人力價(jià)值的計(jì)量比較復(fù)雜，但其成果必將實(shí)現(xiàn)超高額利潤(rùn)。
近日，閱讀太原晚報(bào)《晉財(cái)理念探析》一文，該文章介紹說(shuō)，我國(guó)明末清初已有人力資本的做法。文章稱“晉商”創(chuàng)立了最有特色，也最有創(chuàng)造性的人力制度，也稱“身股” “人身股”。這種制度使人力資本的價(jià)值得到了認(rèn)可，不但使經(jīng)營(yíng)者獲得極大的利益激勵(lì)，也為股東帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)利益。
晉商的人力股制度包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是職工的計(jì)量，企業(yè)的主要職工（并非全部職工）每人可以頂一定的股份，股份的多少由財(cái)東根據(jù)職工任職時(shí)間、品質(zhì)、能力和績(jī)效決定，從零點(diǎn)幾厘到一般不等（一般分為十厘，一股面值為一萬(wàn)兩白銀）。一般是大掌柜（總經(jīng)理）頂一股或九厘、二掌柜（副經(jīng)理）頂八厘、七厘，賬房主管頂五厘、四厘，學(xué)徒工不頂股。這種計(jì)量注意到了勞動(dòng)者的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量。二是一個(gè)賬期（一般為三年）結(jié)束，職工股與財(cái)東的資本股一起參加分紅。每到賬期，都要評(píng)定職工的功過(guò)，檢查三年的成績(jī)和問(wèn)題，整頓人事，整頓“人身股”厘數(shù)，并記入股本賬。三是資本股可以轉(zhuǎn)讓，職工股（人力資本股）不能轉(zhuǎn)讓，職工辭退或解雇后，當(dāng)即終止股份，因職工股代表的是活勞動(dòng)力資本，只能是在勞動(dòng)時(shí)享受，職工死亡后，子女不能繼承，但可以繼續(xù)享受一至兩個(gè)賬期的分紅，退休職工作為情感照顧可以照常分紅。
我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》（財(cái)政部會(huì)計(jì)司，2001）中有“非專利技術(shù)”的規(guī)定。非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，它是指不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。非專利技術(shù)可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說(shuō)明等具體資料表現(xiàn)出來(lái)，也可以通過(guò)賣方派出技術(shù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，或接受買方人員進(jìn)行技術(shù)實(shí)習(xí)等手段實(shí)現(xiàn)，非專利技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。
《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第十條，注冊(cè)資本中以工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)作價(jià)出資的，所占注冊(cè)資本的比例應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)屬于國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)成果，其作價(jià)金額超過(guò)公司注冊(cè)資本20%的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)省級(jí)以上科技主管部門認(rèn)定。
《公司法》（2005）第二十七條規(guī)定股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價(jià)出資，但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。
筆者建議在人力資源會(huì)計(jì)學(xué)科的研究中，應(yīng)借鑒我國(guó)明末清初晉商的人力資本思想，并在有關(guān)法律、法規(guī)制度中將人力資本充實(shí)在內(nèi)，通過(guò)試點(diǎn)納入“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”核算框架中，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。
