【摘要】本文結(jié)合《企業(yè)會計制度》問答、新《企業(yè)會計準則》、國家對煤炭行業(yè)的相關(guān)規(guī)定及煤炭行業(yè)會計核算的實際情況，就我國煤炭企業(yè)維簡費和安全費用的會計處理，從多角度進行探討。
煤礦維簡費和煤炭生產(chǎn)安全費用是我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)從生產(chǎn)成本中提取，專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和煤炭生產(chǎn)安全設施支出的資金。財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年5月21日聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法>和<關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定>的通知》（以下簡稱《通知》），對維簡費和安全費用的提取標準和開支范圍作了專門規(guī)定，筆者根據(jù)該行業(yè)會計核算的實際處理方式，結(jié)合《企業(yè)會計制度》問答及新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對這兩項資金的提取和使用的相關(guān)會計處理做一探討。
一、現(xiàn)行煤炭企業(yè)兩項資金的一般會計處理
?。ㄒ唬﹥身椯Y金提取時的會計處理
企業(yè)按《通知》規(guī)定標準計提維簡費時，借記“制造費用——提取維簡費用”科目（即：實際產(chǎn)量×提取標準），如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊未提足，則按提取的維簡費中噸煤2.50元井巷費部分作為礦井建筑物資產(chǎn)的折舊，貸記“累計折舊”科目，將其余部分作為維簡費，貸記“長期應付款——應付維簡費”科目。如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊已提足，則提取的維簡費全數(shù)記入“長期應付款——應付維簡費”科目。
企業(yè)按照國家規(guī)定標準提取安全費用時，借記“制造費用——提取安全費用”科目（即：實際產(chǎn)量×提取標準），貸記“長期應付款——應付安全費用”科目。
?。ǘ﹥身椯Y金使用時的會計處理
對煤礦維簡費的會計處理大多數(shù)煤炭生產(chǎn)企業(yè)仍按以前國家所發(fā)有關(guān)維簡費的規(guī)定和辦法執(zhí)行，即將維簡費的費用性支出直接在計提的維簡費中核銷，將維簡費的資本性支出按固定資產(chǎn)實際價值增加資產(chǎn)的同時，沖減維簡費并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在使用期間仍然按月計提折舊費用并計入生產(chǎn)成本。
對安全費用的會計處理是按照2004年5月28日財政部《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（四）>的通知》（以下簡稱《解答四》）規(guī)定：煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關(guān)費用實際發(fā)生時，直接沖減長期應付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；同時按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。
二、目前兩項資金會計處理存在的問題
《通知》規(guī)定：煤礦維簡費的使用范圍是①礦井(露天)開拓延深工程；②礦井(露天)技術(shù)改造；③煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；④礦區(qū)生產(chǎn)補充勘探；⑤綜合利用和“三廢”治理支出；⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；⑦礦井新技術(shù)的推廣；⑧小型礦井的改造聯(lián)合工程。
煤炭生產(chǎn)安全費用的使用范圍是①礦井主要通風設備的更新改造支出；②完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出；③完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；④完善和改造礦井防滅火支出；⑤完善和改造礦井防治水支出；⑥完善和改造礦井機電設備的安全防護設備設施支出；⑦完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護設備設施支出；⑧完善和改造礦井運輸(提升)系統(tǒng)的安全防護設備設施支出；⑨完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出；⑩其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。
由上述開支項目可以看出：維簡費和安全費用的使用既有費用性支出也有資本性支出。會計實務中，兩項資金無論從提取的途徑還是使用的范圍，其性質(zhì)基本相同，會計處理可比照進行。但表現(xiàn)出的問題是：
?。ㄒ唬┌凑铡锻ㄖ返闹С龇秶S簡費可用于礦井固定資產(chǎn)更新、改造、零星購置等，將這部分資本性支出比照安全費用進行會計處理，按《解答四》規(guī)定可在增加固定資產(chǎn)的同時，按固定資產(chǎn)的實際成本計提折舊費用，由提取的維簡費一次核銷，借記“長期應付款——應付維簡費”科目，貸記“累計折舊”科目，該固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。從煤炭企業(yè)實際情況來看，每年新增固定資產(chǎn)中都有一定比例是用維簡費形成的，這部分資產(chǎn)若比照安全費用形成的固定資產(chǎn)進行折舊的會計處理，勢必會造成企業(yè)同時增加的相同類資產(chǎn)因資金來源不同而折舊方法不一致，其賬面價值也不同的情況，不但給企業(yè)的資產(chǎn)管理帶來不便，也不符合《企業(yè)會計準則》正確計量各會計要素及相關(guān)信息的要求。
?。ǘ┤粲镁S簡費形成的固定資產(chǎn)仍延用過去煤炭企業(yè)會計處理的做法，按固定資產(chǎn)的實際成本沖減維簡費并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在以后使用期間仍然按月計提折舊費用并計入生產(chǎn)成本，則導致一項支出兩次計入成本，資本公積成為從成本中提取，有背資本公積項目的實質(zhì)意義。在執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》之后，該項資本公積如何使用尚未明確。
?。ㄈ┌础锻ㄖ芬?guī)定，煤礦維簡費和煤炭生產(chǎn)安全費用要按標準提取，專款專用，專項核算在負債類科目。當企業(yè)使用結(jié)余時負債科目為貸方余額；當企業(yè)使用透支時，負債科目為借方余額。
這種賬務處理方式存在以下弊端：一是給人為調(diào)解利潤創(chuàng)造條件。煤炭企業(yè)實際工作中，維簡費、安全費用與煤炭生產(chǎn)成本的一些日常開支項目很難加以區(qū)分，企業(yè)為了利潤的需要會將應在維簡費和安全費用列支的成本項目直接在日常成本中開支，使兩項資金結(jié)余在負債科目反映；相反，企業(yè)也會將本應在生產(chǎn)成本中的開支轉(zhuǎn)入維簡費、安全費用列支，甚至使維簡費和安全費用的負債科目余額出現(xiàn)借方倒掛。二是不能真實的反映企業(yè)的財務信息。由于上述賬務處理勢必出現(xiàn)大量的負債體現(xiàn)在報表中，或者本應計入成本費用而在負債的借方掛賬，這樣會改變企業(yè)真實的相關(guān)財務指標，如資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率等。三是給調(diào)解稅負創(chuàng)造條件。如果企業(yè)當年利潤較高，企業(yè)即可以通過將應有維簡費和安全費用列支的費用支出列入當期成本費用，從而達到減少納稅基數(shù)的目的。 三、如何理解《通知》和《解答四》規(guī)定，對煤礦維簡費和煤炭生產(chǎn)安全費用進行正確的會計核算
新《企業(yè)會計準則》已于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會逐步推廣到所有公司。既然煤礦維簡費和煤炭生產(chǎn)安全費用是煤炭企業(yè)重要的成本支出項目，我們就應遵循新《企業(yè)會計準則》的實質(zhì)，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)安全狀況和可持續(xù)發(fā)展水平的方式安排和管理兩項成本支出，并進行相應的會計處理。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)可以按《通知》要求的方式進行兩項資金的提取和使用，但在維簡費和安全費用中只列支費用性支出，用于維持簡單再生產(chǎn)和安全的固定資產(chǎn)投入按統(tǒng)一的會計政策計提折舊費用并計入生產(chǎn)成本，這樣既符合《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，也解決了使用維簡費前后會計處理的矛盾。
?。ǘ身椯Y金的管理取消行政指令性的提取標準，由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)實際狀況進行正常的生產(chǎn)成本支出和資本性投入，自主進行產(chǎn)品生產(chǎn)成本支出安排、計劃和控制。為便于成本管理，成本核算可按經(jīng)濟用途分類，企業(yè)根據(jù)自身特點，在“生產(chǎn)成本”項下增設“生產(chǎn)安全費用”“維簡費用”等成本項目，進行單獨歸集該項費用性支出，以清晰體現(xiàn)該支出的耗費水平。資本性支出按固定資產(chǎn)核算要求處理，不因其資產(chǎn)使用方向而改變價值計量的屬性，以此保證企業(yè)會計政策的一致性和資產(chǎn)價值的公允性。
