【摘要】筆者通過對會計法治和會計德治的對比分析，指出新形勢下會計法治與會計德治是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求，在企業(yè)財會工作中應(yīng)從兩方面實現(xiàn)會計法治與會計德治的協(xié)調(diào)推進(jìn)。
自《會計法》頒布實施二十多年來，在規(guī)范會計行為，保證會計資料真實和完整，加強(qiáng)財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面，發(fā)揮了極其重要作用，為實現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項事業(yè)的進(jìn)步做出了矚目的貢獻(xiàn)。但從會計工作的現(xiàn)狀看，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象仍很嚴(yán)重；會計秩序混亂、會計信息失真仍然是社會經(jīng)濟(jì)生活中的一個突出問題。筆者認(rèn)為，解決這一問題的有效途徑就是一手抓會計法制建設(shè)，一手抓職業(yè)道德教育，兩手都要硬，只有會計法治與會計德治雙管齊下，協(xié)調(diào)發(fā)展，才能達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。
一、正確認(rèn)識會計法治與會計德治的差別
法治和德治雖然具有一致性，但兩者始終是兩種不同的治理國家和社會的方式，二者不能混淆。其區(qū)別可以從法律和道德的區(qū)別中看出，即二者產(chǎn)生的條件不同，表現(xiàn)形式不同，實施方式不同，調(diào)整范圍不同。法律由國家制定和實施，道德則通過人的內(nèi)心信念、信仰及社會輿論來實現(xiàn)；法律具有確定的、強(qiáng)制性的制裁力，道德的懲罰方式則主要依據(jù)公共輿論、不贊成和摒棄于某一特定的社會團(tuán)體之外；法律著眼于行為，而道德著眼于意志和感情；法律規(guī)則的效力具有普遍性和絕對性，道德準(zhǔn)則因人、因環(huán)境而異。
從會計工作來看，法治從治行為的角度來規(guī)范會計行為，執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)就是會計法律法規(guī)，規(guī)范明確，便于操作；而德治從治心的角度來規(guī)范會計人員的內(nèi)心世界和行為，執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)有點(diǎn)空洞，不便于操作。以人作為主體而言，法律和道德都具有外界強(qiáng)制性。無論道德和法律，都既調(diào)整人們的外部行為，也調(diào)整人們的內(nèi)心活動。但法律側(cè)重于調(diào)整人們的外部活動，由國家強(qiáng)制力保證實施，是他律；道德側(cè)重于調(diào)整人們的內(nèi)心活動，一般體現(xiàn)為社會輿論的譴責(zé)，是自律。
法律實施的過程是個機(jī)械過程，它必須以道德作為基礎(chǔ)。會計法律法規(guī)的貫徹實施，只有通過廣大會計人員將自身的道德修養(yǎng)、人格魅力體現(xiàn)在會計工作中，依靠教育、引導(dǎo)、培養(yǎng)和熏陶，輔之以相應(yīng)的會計制度和法規(guī)約束，努力培育與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計職業(yè)道德規(guī)范，大力倡導(dǎo)社會文明新風(fēng)尚，逐漸形成和確立以會計職業(yè)道德為內(nèi)容的會計工作新機(jī)制，使一些公共道德規(guī)范上升為法律規(guī)范，再轉(zhuǎn)化為人們的道德行為，使法律與道德的精神協(xié)調(diào)起來。只有這樣，會計法治建設(shè)才會成為可能，才能推動社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有序發(fā)展和會計工作的不斷進(jìn)步。
二、會計法治和會計德治的協(xié)調(diào)發(fā)展，是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求
市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。會計法律法規(guī)對會計工作有效開展起著引導(dǎo)、促進(jìn)、保障和制約作用，調(diào)整會計工作中的各種關(guān)系，解決會計工作中的各種問題和維護(hù)正常的工作秩序。雖然會計法律法規(guī)對會計工作的保障和促進(jìn)作用是巨大的，但法律的抽象性、穩(wěn)定性與現(xiàn)實生活的矛盾決定了法律并不是調(diào)整會計工作的唯一手段，必須通過道德來彌補(bǔ)。道德就是滲透于經(jīng)濟(jì)、政治、行政、文化、教育、習(xí)慣、傳統(tǒng)、輿論的思想觀念和準(zhǔn)則。再好的法律，也需要合適的人去正確地執(zhí)行和適用，如果一個會計工作者不具備相應(yīng)的專業(yè)知識和職業(yè)道德水平，又如何能正確理解和執(zhí)行與道德緊密聯(lián)系的會計法律法規(guī)呢？也就很難想象會計法律法規(guī)會得到有效實施。另外，制定得再好的法律，也需要絕大多數(shù)社會成員的支持，如果社會成員缺乏守法的思想道德風(fēng)尚，沒有他們對違法行為在道德上的抵制，法律也不可能得到有效地實施。再者，會計法律法規(guī)還不健全、不完善，如果社會成員缺乏起碼的道德水平，就會做出不違法卻又有害于職業(yè)道德的行為，影響會計工作健康有序的發(fā)展。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，既要加強(qiáng)會計法制建設(shè)，也要加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育，要通過法律推動和影響道德的發(fā)展，通過道德推動法律的制定和完善，兩者要相輔相成，協(xié)調(diào)發(fā)展。這既是江澤民同志以法治國與以德治國重要思想的體現(xiàn)，也是會計工作的指導(dǎo)思想和客觀要求，是會計工作的生命力所在。各級人大要發(fā)揮權(quán)力機(jī)關(guān)的主導(dǎo)作用，積極行使憲法和法律賦予的各項權(quán)力，抓緊制定建立會計職業(yè)道德體系所必需的會計法律法規(guī)，為建立會計職業(yè)道德提供有力的法律保障。執(zhí)法機(jī)關(guān)要依法行政，從嚴(yán)治政，公正司法，嚴(yán)格執(zhí)法，同時通過各種具體的執(zhí)法活動，把會計職業(yè)道德觀念的要求融于各項會計政策法規(guī)當(dāng)中，融于社會經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，推動會計法規(guī)體系的不斷健全和會計職業(yè)道德體系在全社會的形成和完善。
三、企業(yè)財會工作如何實現(xiàn)法治和德治的協(xié)調(diào)發(fā)展
筆者認(rèn)為，必須從以下兩個方面入手：
?。ㄒ唬┙⒔∪攧?wù)運(yùn)行機(jī)制，完善財務(wù)管理與會計核算辦法，切實做到依法理財
一是要建立“權(quán)責(zé)明確、關(guān)系順暢、公開透明、運(yùn)作有效”的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)機(jī)制，堅持經(jīng)營上放權(quán)，財務(wù)決策和資金管理上集權(quán)，增強(qiáng)財務(wù)管理的穿透力；二是要不斷完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與會計核算辦法，建立健全內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部會計監(jiān)督制度，增強(qiáng)財務(wù)管理的控制力；三是要全面加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理，建立健全預(yù)算制度體系；四是要加強(qiáng)對現(xiàn)金流量的全過程監(jiān)控，增強(qiáng)集中支付能力，提高資金運(yùn)營效率；五是要全面推廣財務(wù)集中管理核算，提高企業(yè)科學(xué)理財水平。
（二）重視和加強(qiáng)財會人員職業(yè)道德教育，提升財會人員職業(yè)道德操守，努力做到以德理財
第一，要加強(qiáng)財會人員職業(yè)道德教育，使廣大財會人員牢固樹立“誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬”的職業(yè)道德觀念，以正確的道德輿論來引導(dǎo)財會工作，使愛企愛崗、堅持原則成為財會人員普遍認(rèn)同、自覺接受的價值理念，不斷提高財會人員的職業(yè)操守；第二，要建立公開招聘、競爭上崗和優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制，積極營造和諧的理財環(huán)境，給德才兼?zhèn)?、能力出眾、想干事業(yè)的人才提供施展才華的舞臺；第三，強(qiáng)化專業(yè)知識學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高財會人員專業(yè)技能和理財能力；第四，要定期表彰獎勵會計工作先進(jìn)單位和先進(jìn)個人，大力弘揚(yáng)吃苦奉獻(xiàn)、遵紀(jì)守法的先進(jìn)典型，激發(fā)廣大會計人員獻(xiàn)身財會事業(yè)的自信心和自豪感。
在此基礎(chǔ)上，還需要進(jìn)一步加大《會計法》的宣傳力度，特別是要對單位負(fù)責(zé)人、廣大社會公眾進(jìn)行宣傳和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，要通過宣傳和學(xué)習(xí)培訓(xùn)讓社會公眾了解《會計法》，了解會計工作，理解會計工作，理解會計工作者，為會計人員依法理財創(chuàng)造良好的社會環(huán)境和工作氛圍；單位負(fù)責(zé)人要以身作則，支持和保護(hù)會計人員正確履行職責(zé)，確保企業(yè)財會工作依法順利開展。
總之，企業(yè)財會工作只有在不斷完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算辦法的同時，高度重視會計職業(yè)道德教育，以道德來保證企業(yè)依法經(jīng)營、保證會計人員依法理財、保證企業(yè)朝著法治與德治相互協(xié)調(diào)的方向發(fā)展，不斷提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，才能為構(gòu)建社會主義和諧社會做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
