【摘要】非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不足的有效方法。本文針對(duì)銀行目前開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)存在的問(wèn)題，指出了銀行有效開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的思路和方法。
非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)部門按照一定審計(jì)程序連續(xù)收集、整理分析被審機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，檢測(cè)被審機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況及其發(fā)展趨勢(shì)的一種監(jiān)督方式。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，金融電子化水平的不斷提高，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境等已發(fā)生了較大變化，要求審計(jì)方式必須與時(shí)俱進(jìn)，以信息化的審計(jì)對(duì)應(yīng)信息化的審計(jì)對(duì)象，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式相結(jié)合、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合必將成為銀行內(nèi)部審計(jì)方式的發(fā)展方向。
一、開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的意義
非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是以計(jì)算機(jī)最新技術(shù)為手段，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，可以對(duì)銀行所有分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)的、不間斷的監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)，擴(kuò)大了審計(jì)的機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)覆蓋范圍，提高了審計(jì)的實(shí)效性，可以彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的不足。而且，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所提供的機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，可以幫助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更加科學(xué)準(zhǔn)確地選擇審計(jì)樣本，通過(guò)問(wèn)題查找發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)能夠幫助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有針對(duì)性地跟進(jìn)檢查、核實(shí)，為制定審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)資源提供支持，從而提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率，節(jié)約審計(jì)成本。
?。ㄒ唬┿y行開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題
由于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施不間斷監(jiān)控，而且非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的監(jiān)測(cè)頻率可以根據(jù)實(shí)際情況定為一個(gè)季度、一個(gè)月，甚至五天、一天，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變化的反應(yīng)幾乎是同步的，可以及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)苗頭，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的早期控制，為管理層提供預(yù)警信號(hào)。同時(shí)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象和區(qū)域，這樣就可以為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供資料和線索，最大限度地提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持。
?。ǘ┿y行開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以減少人為因素，提高審計(jì)效果
非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)直接對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行連續(xù)的或突擊的審計(jì)，無(wú)須事先準(zhǔn)備資料，這種非現(xiàn)場(chǎng)適時(shí)突擊審計(jì)可以將人為因素減少到最低的限度，甚至可以在被審計(jì)單位不知不覺的情況下完成審計(jì)工作，這將為提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量、嚴(yán)肅查處各類違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用創(chuàng)造以極為有利的條件。
?。ㄈ┿y行開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以有效地降低審計(jì)成本
運(yùn)用這種審計(jì)方式，審計(jì)人員在實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的過(guò)程中不需要到達(dá)被審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，減少或隔絕了審計(jì)人員與被審計(jì)人員的交往，既減少了審計(jì)工作的感情因素和主觀因素，同時(shí)也降低了審計(jì)成本，從根本上解決了審計(jì)人員少與任務(wù)重的矛盾，審計(jì)人員能真正做到堅(jiān)持客觀公正的原則，實(shí)事求是地做出審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論；可以節(jié)省審計(jì)人員翻查報(bào)表、調(diào)閱傳票的大量時(shí)間，杜絕被查人提供虛假憑證報(bào)表的作弊行為，從而實(shí)現(xiàn)即時(shí)審計(jì)、快速查弊，確保審計(jì)結(jié)果高效、真實(shí)；可以減少審計(jì)人員的主觀臆斷，有利于客觀反映和科學(xué)評(píng)價(jià)被查行的經(jīng)營(yíng)管理狀況。
二、目前，銀行開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)存在的問(wèn)題
近年來(lái)，隨著銀行經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的地位日益凸顯，內(nèi)部審計(jì)工作得到進(jìn)一步加強(qiáng)。然而，銀行內(nèi)部審計(jì)方式仍然是以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的手段沒(méi)有得到充分的發(fā)揮，電腦審計(jì)程序的開發(fā)還處于初始階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
?。ㄒ唬┓乾F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等數(shù)據(jù)報(bào)送渠道不健全
銀行在組織審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，著重強(qiáng)調(diào)全過(guò)程質(zhì)量控制和管理，推廣應(yīng)用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)首先遭遇的一個(gè)問(wèn)題就是基層行內(nèi)控合規(guī)部門計(jì)算機(jī)嚴(yán)重不足，辦公自動(dòng)化程度低。
?。ǘ┓乾F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)缺乏及時(shí)的數(shù)據(jù)資料
盡管銀行各級(jí)業(yè)務(wù)部門規(guī)定：各級(jí)業(yè)務(wù)部門制定各項(xiàng)計(jì)劃同級(jí)指標(biāo)口徑下達(dá)各類經(jīng)營(yíng)指標(biāo)計(jì)劃，要及時(shí)、完整地抄送本級(jí)稽核監(jiān)督部門，各類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與成果的報(bào)表和說(shuō)明及分析材料應(yīng)及時(shí)、完整、真實(shí)地抄送本級(jí)稽核監(jiān)督部門。各部門應(yīng)自覺接受稽核部門的監(jiān)督，配合稽核部門做好對(duì)外部監(jiān)管部門的非現(xiàn)場(chǎng)稽核資料報(bào)送工作。目前在工作中，這些規(guī)定的執(zhí)行卻差強(qiáng)人意，比如：信貸部門在報(bào)送的數(shù)據(jù)資料中基本上是貸款的投向、投量、貸款方式、形態(tài)等靜態(tài)指標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)品種、業(yè)務(wù)狀態(tài)、業(yè)務(wù)進(jìn)展和業(yè)務(wù)前景等指標(biāo)根本沒(méi)有涉及，而且半年報(bào)送也不及時(shí)。同時(shí)，在資料中只是作了陳述性說(shuō)明、闡述和簡(jiǎn)單的原因分析，而在內(nèi)容上主、客觀進(jìn)行深度分析的較少。這對(duì)開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)帶來(lái)了一定的困難。
?。ㄈ┓乾F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件開發(fā)滯后
為了很好地開展銀行內(nèi)部非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，已經(jīng)開發(fā)了一代非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的計(jì)算機(jī)軟件程序。但是隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷推陳出新和管理系統(tǒng)的升級(jí)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的計(jì)算機(jī)軟件程序、系統(tǒng)的后續(xù)維修和升級(jí)卻沒(méi)有及時(shí)更新，這也是導(dǎo)致非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)展遲緩和質(zhì)量、效率不高的原因。
三、銀行有效開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的思路和方法
在我國(guó)，針對(duì)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)存在的問(wèn)題，審計(jì)人員首先要在學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，具體應(yīng)用有效的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，做到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，才能真正發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用。
?。ㄒ唬W(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)
利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是目前國(guó)際上通行的一種金融審計(jì)監(jiān)督方式，在國(guó)外銀行業(yè)已被廣泛采用。如，美國(guó)、日本等國(guó)家已有多年的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)，他們已經(jīng)形成較為成熟的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，且效果明顯。我國(guó)應(yīng)該學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的模式，建立銀行的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的路徑和規(guī)則。世界上一些國(guó)家如美國(guó)從20世紀(jì)70年代就開始探索非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，經(jīng)過(guò)多年的努力，成功地開發(fā)了早期報(bào)警系統(tǒng)和國(guó)民銀行監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，利用這些系統(tǒng)可以將收集來(lái)的數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，然后由計(jì)算機(jī)自動(dòng)匯總、分類、排隊(duì)，并生成和輸出《銀行統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)報(bào)表》（共有11張表組成）及分析報(bào)告。審計(jì)部門利用“早期預(yù)警系統(tǒng)”軟件，對(duì)數(shù)據(jù)檔案設(shè)定的指標(biāo)體系進(jìn)行計(jì)算分析，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況及風(fēng)險(xiǎn)程度按正常、可能出現(xiàn)問(wèn)題、已經(jīng)出現(xiàn)問(wèn)題、有較嚴(yán)重問(wèn)題進(jìn)行分類處理，形成了專門的監(jiān)控報(bào)告。
（二）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要有機(jī)結(jié)合
就整個(gè)審計(jì)體系而言，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的方式，二者各有優(yōu)勢(shì)，也各有局限。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)幫助制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，提供審計(jì)線索；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)保證審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)點(diǎn)相結(jié)合，形成審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)，可以共同促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的有效實(shí)現(xiàn)。應(yīng)將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)地結(jié)合在一起，在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)部門應(yīng)提供被審計(jì)單位的最新信息，以利于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)檢查，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)揮最大的審計(jì)效果，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在完成某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)后，也應(yīng)主動(dòng)將所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)部門通報(bào)和溝通，以利于其對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行修正，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相互結(jié)合是內(nèi)部審計(jì)方式的發(fā)展趨勢(shì)。
?。ㄈ┓乾F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合
審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)工作者總結(jié)長(zhǎng)期的工作實(shí)踐并與理論相結(jié)合形成的、對(duì)以后的審計(jì)工作具有指導(dǎo)意義的成果。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)為由審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)工作者提供技術(shù)支持，能夠增強(qiáng)審計(jì)的廣度、深度和針對(duì)性，提高審計(jì)效率；審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)提出更高的需求，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)為滿足這種要求必須持續(xù)改進(jìn)，開發(fā)出能夠滿足現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要求的最新技術(shù)。因此，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)兩者相互結(jié)合，將是審計(jì)工作螺旋式上升不斷提高的過(guò)程，必將對(duì)審計(jì)工作起到巨大的推動(dòng)作用。
?。ㄋ模┿y行開展有效的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的具體方法
1.應(yīng)利用現(xiàn)有的資源創(chuàng)新技術(shù)內(nèi)容，為審計(jì)辦事處安裝和開通BO系統(tǒng)
BO系統(tǒng)是一個(gè)強(qiáng)有力的分析和監(jiān)測(cè)工具。通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等數(shù)據(jù)報(bào)送渠道，按照適當(dāng)?shù)念l率，調(diào)集相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬以及其它數(shù)據(jù)信息，連續(xù)收集審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，各業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)表、報(bào)告以及非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中認(rèn)為有必要的其它資料，根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，綜合利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)、城綜網(wǎng)數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)、總賬傳輸系統(tǒng)、CMS系統(tǒng)和個(gè)貸系統(tǒng)等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并結(jié)合文字性資料進(jìn)行監(jiān)測(cè)和分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系和數(shù)據(jù)變動(dòng)過(guò)程的異常，查找經(jīng)營(yíng)管理存在的違規(guī)行為、潛在風(fēng)險(xiǎn)和異常情況。
2.應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的程序
具體做法是：（1）要求做好非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工具在審計(jì)準(zhǔn)備階段的應(yīng)用；（2）對(duì)分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行充分討論；（3）運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，確定異常數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的具體業(yè)務(wù)、交易背景，分析產(chǎn)生異常的可能原因；（4）評(píng)估其結(jié)果和影響；（5）進(jìn)一步篩選出值得重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題疑點(diǎn)做好審計(jì)日志《審計(jì)工作底稿——工作記錄》，并導(dǎo)入《非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目疑點(diǎn)庫(kù)》。
3.對(duì)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)缺少支行的明細(xì)賬數(shù)據(jù)， 如果發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題只針對(duì)于二級(jí)分行，不能將疑點(diǎn)問(wèn)題細(xì)分到縣區(qū)支行
對(duì)于上述情況，審計(jì)人員應(yīng)積極探索彌補(bǔ)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的不足之處，首先將各縣區(qū)支行的月總賬數(shù)據(jù)導(dǎo)入Visual Foxpro數(shù)據(jù)庫(kù), 利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言本身強(qiáng)大的數(shù)據(jù)查詢、計(jì)算和匯總功能，對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行細(xì)化分析，準(zhǔn)確定位疑點(diǎn)問(wèn)題的發(fā)生源——縣區(qū)支行；然后，利用“分行光盤刻錄系統(tǒng)”所采集的每日分錄流水賬，查詢具體的交易流水賬，從而得到疑點(diǎn)問(wèn)題發(fā)生的具體時(shí)間、金額以及記賬員、復(fù)核員等詳細(xì)信息。利用這種方法， 可以為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供比較明確的審計(jì)線索。
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