【摘要】成本、費(fèi)用是影響企業(yè)利潤(rùn)的重要因素，而職工薪酬又是成本、費(fèi)用的重要構(gòu)成內(nèi)容。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間還存在著一定的差異，企業(yè)還必須按照稅法規(guī)定，將應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行納稅調(diào)整。本文著重就職工薪酬的內(nèi)涵和外延作了對(duì)比分析，并提出相關(guān)建議。
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。2007年開始施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面核算職工薪酬費(fèi)用，按照受益對(duì)象攤?cè)氤杀尽＿@對(duì)于加強(qiáng)成本核算，全面反映成本信息，完善成本補(bǔ)償制度，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展，具有重要作用。
一、我國(guó)職工薪酬包含的內(nèi)容
我國(guó)職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，提供給職工配偶子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等也屬于職工薪酬。
職工薪酬主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；其他職工薪酬等。
二、我國(guó)職工薪酬與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析
在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，有關(guān)職工薪酬的準(zhǔn)則包括《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》（ISA19）和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退
休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》（ISA26）。在我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)職工薪酬的準(zhǔn)則包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將退休后福利(主要是養(yǎng)老金)劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)對(duì)職工離職后福利的責(zé)任是其已經(jīng)承諾提供給職工的金額，應(yīng)運(yùn)用精算技術(shù)確定各期成本費(fèi)用和負(fù)債。我國(guó)目前對(duì)養(yǎng)老金還沒(méi)有設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)建立的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，大都是各期按照固定金額或工資總額的一定比例支付的，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)職工薪酬的對(duì)比分析
?。ㄒ唬┙y(tǒng)一了各類職工薪酬的核算科目
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)支付給職工的薪酬，統(tǒng)一通過(guò)新設(shè)立的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金也在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。
?。ǘ┟鞔_了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)
職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。
?。ㄈ┬略龇秦泿判愿＠?、辭退福利等的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，分別計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。辭退福利在滿足一定條件下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或者其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。
四、會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)職工薪酬的對(duì)比分析
（一）工資的對(duì)比分析
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)上述扣除限額的部分，不得扣除。按相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資、薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出等。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的“職工薪酬”的某些項(xiàng)目并不計(jì)入計(jì)稅工資總額內(nèi)，如住房公積金等。
?。ǘ┞毠す?huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的對(duì)比分析
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5%計(jì)算扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其計(jì)稅工資總額分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)放工資總額分別計(jì)算扣除。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)可按2.5%提取，列入成本開支。
（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的對(duì)比分析
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。
?。ㄋ模┳》抗e金的對(duì)比分析
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金不作為工資薪金支出。企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。
?。ㄎ澹┲Ц督o職工一次性補(bǔ)償金的對(duì)比分析
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，符合一定條件的，可以在稅前扣除。
五、相關(guān)建議
?。ㄒ唬┙y(tǒng)一職工薪酬的內(nèi)涵和外延
凡是企業(yè)給予職工各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬以及為其發(fā)生的其他相關(guān)支出均應(yīng)列入職工薪酬的范疇，取消計(jì)稅工資以及“三項(xiàng)”費(fèi)用分別按照計(jì)稅工資總額的一定比例計(jì)算扣除的辦法，采取與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本一致的做法，即屬于職工薪酬范疇的合理支出均應(yīng)予以稅前扣除。但取消計(jì)稅工資后企業(yè)為職工個(gè)人繳納或負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅則不允許稅前扣除。
?。ǘ┰黾勇毠ね诵莺蟾＠O(shè)定受益計(jì)劃
對(duì)于企業(yè)預(yù)計(jì)待退休和退養(yǎng)人員可按現(xiàn)行或預(yù)測(cè)的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用水平結(jié)合承諾期限進(jìn)行精算現(xiàn)值，計(jì)入當(dāng)期損益，并按一年內(nèi)到期或一年以上到期以區(qū)分列支流動(dòng)負(fù)債或非流動(dòng)負(fù)債。
（三）明確職工集體福利設(shè)施的處理
企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，將職工集體福利設(shè)施作為法定公益金，在稅后利潤(rùn)中提取。但新修訂的《公司法》中，有關(guān)法定公益金的規(guī)定被取消。法定公益金提取的目的是為企業(yè)職工集體福利設(shè)施的購(gòu)建，從使用性質(zhì)上來(lái)看是用于企業(yè)員工的支出，職工的收益和福利都應(yīng)表現(xiàn)為企業(yè)的成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)并未向職工支付這部分收益和福利時(shí)，它表現(xiàn)為企業(yè)的賬面負(fù)債，因此它應(yīng)作為企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債，在應(yīng)付職工薪酬中明確這一項(xiàng)目。這也符合《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于雇員“利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃”的規(guī)定，即如果由于過(guò)去事項(xiàng)的結(jié)果，企業(yè)現(xiàn)在負(fù)有作出利潤(rùn)分享支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)，可以對(duì)義務(wù)作出可靠的估計(jì)，并且企業(yè)除了支付沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)選擇時(shí)，就應(yīng)對(duì)這一義務(wù)確認(rèn)為費(fèi)用和負(fù)債。
