本網(wǎng)訊 為了加強大企業(yè)稅收管理及納稅服務工作，指導大企業(yè)開展稅務風險管理，國家稅務總局日前印發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）。
文件全文如下：
1總則
1.1本指引旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。
1.2稅務風險管理的主要目標包括：
●稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；
●經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；
●對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)；
●納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；
●稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。
1.3企業(yè)可以參照本指引，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務風險特征和已有的內(nèi)部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。稅務風險管理制度主要包括：
●稅務風險管理組織機構、崗位和職責；
●稅務風險識別和評估的機制和方法；
●稅務風險控制和應對的機制和措施；
●稅務信息管理體系和溝通機制；
●稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制。
1.4稅務機關參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務風險管理的有效性進行評價，并據(jù)以確定相應的稅收管理措施。
1.5企業(yè)應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設的一個重要組成部分。
1.6稅務風險管理由企業(yè)董事會負責督導并參與決策。董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。
1.7企業(yè)應建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核相結(jié)合。
1.8企業(yè)應把稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風險控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風險管理體系。
2稅務風險管理組織
2.1企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務風險管理的要求設立稅務管理機構和崗位，明確崗位的職責和權限。
2.2組織結(jié)構復雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設立稅務管理部門或崗位：
●總分機構，在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；
●集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。
2.3企業(yè)稅務管理機構主要履行以下職責：
●制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；
●參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議；
●組織實施企業(yè)稅務風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務風險并采取應對措施；
●指導和監(jiān)督有關職能部門、各業(yè)務單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務風險管理工作；
●建立稅務風險管理的信息和溝通機制；
●組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢；
●承擔或協(xié)助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作；
●其他稅務風險管理職責。
2.4企業(yè)應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務管理的不相容職責包括：
●稅務規(guī)劃的起草與審批；
●稅務資料的準備與審查；
●納稅申報表的填報與審批；
●稅款繳納劃撥憑證的填報與審批；
●發(fā)票購買、保管與財務印章保管；
●稅務風險事項的處置與事后檢查；
●其他應分離的稅務管理職責。
2.5企業(yè)涉稅業(yè)務人員應具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀守法。
2.6企業(yè)應定期對涉稅業(yè)務人員進行培訓，不斷提高其業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
3稅務風險識別和評估
3.1企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關信息，結(jié)合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應結(jié)合自身稅務風險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務風險因素：
●董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度；
●涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；
●組織機構、經(jīng)營方式和業(yè)務流程；
●技術投入和信息技術的運用；
●財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；
●相關內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行；
●經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；
●法律法規(guī)和監(jiān)管要求；
●其他有關風險因素。
3.2企業(yè)應定期進行稅務風險評估。稅務風險評估由企業(yè)稅務部門協(xié)同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構協(xié)助實施。
3.3企業(yè)應對稅務風險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務風險。
4稅務風險應對策略和內(nèi)部控制
4.1企業(yè)應根據(jù)稅務風險評估的結(jié)果，考慮風險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務風險應對策略，建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。
4.2企業(yè)應根據(jù)風險產(chǎn)生的原因和條件從組織機構、職權分配、業(yè)務流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務風險控制點，根據(jù)風險的不同特征采取相應的人工控制機制或自動化控制機制，根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制。
4.3企業(yè)應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程，制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施。
4.4企業(yè)因內(nèi)部組織架構、經(jīng)營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產(chǎn)生的重大稅務風險，可以及時向稅務機關報告，以尋求稅務機關的輔導和幫助。
4.5企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險。
4.5.1企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。
4.5.2企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等。
4.6企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險。
4.6.1參與關聯(lián)交易價格的制定，并跟蹤定價原則的執(zhí)行情況。
4.6.2參與跨國經(jīng)營業(yè)務的策略制定和執(zhí)行，以保證符合稅法規(guī)定。
4.7企業(yè)稅務部門應協(xié)同相關職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務風險：
4.7.1參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營業(yè)務中涉稅事項的政策和規(guī)范；
4.7.2制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權限，保證對稅務事項的會計處理符合相關法律法規(guī)；
4.7.3完善納稅申報表編制、復核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；
4.7.4按照稅法規(guī)定，真實、完整、準確地準備和保存有關涉稅業(yè)務資料，并按相關規(guī)定進行報備。
4.8企業(yè)應對發(fā)生頻率較高的稅務風險建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應的應對措施。
5信息與溝通
5.1企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內(nèi)部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。
5.2企業(yè)應與稅務機關和其他相關單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關信息。
5.2.1建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；
5.2.2建立和完善其他相關法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務會計系統(tǒng)的設置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。
5.3企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。
5.3.1利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術，對具有重復性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制；
5.3.2將稅務申報納入計算機系統(tǒng)管理，利用有關報表軟件提高稅務申報的準確性；
5.3.3建立年度稅務日歷，自動提醒相關責任人完成涉稅業(yè)務，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；
5.3.4建立稅務文檔管理數(shù)據(jù)庫，采用合理的流程和可靠的技術對涉稅信息資料安全存儲；
5.3.5利用信息管理系統(tǒng)，提高法律法規(guī)的收集、處理及傳遞的效率和效果，動態(tài)監(jiān)控法律法規(guī)的執(zhí)行。
5.4企業(yè)稅務風險管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存應符合稅法和稅務風險控制的要求。
6監(jiān)督和改進
6.1企業(yè)稅務部門應定期對企業(yè)稅務風險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務風險管理制度和流程。
6.2企業(yè)內(nèi)部控制評價機構應根據(jù)企業(yè)的整體控制目標，對稅務風險管理機制的有效性進行評價。
6.3企業(yè)可以委托符合資質(zhì)要求的中介機構，根據(jù)本指引和相關執(zhí)業(yè)準則的要求，對企業(yè)稅務風險管理相關的內(nèi)部控制有效性進行評估，并向稅務機關出具評估報告。
