本文旨在對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征實(shí)證研究的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理與回顧，重點(diǎn)從舞弊公司財(cái)務(wù)報(bào)告特征指標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別模型兩方面進(jìn)行總結(jié)，系統(tǒng)地評(píng)述有關(guān)該領(lǐng)域的研究成果，進(jìn)而探討相關(guān)問(wèn)題的不足及未來(lái)的研究方向。
首先，作者介紹了西方國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征問(wèn)題的研究情況。從目前國(guó)外研究狀況看，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司特征指標(biāo)的研究文獻(xiàn)可以分為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司預(yù)警信號(hào)研究、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的特征和在非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面（內(nèi)部公司治理）的特征三類(lèi)。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司識(shí)別指標(biāo)的研究重點(diǎn)是利用一些關(guān)鍵性財(cái)務(wù)指標(biāo)識(shí)別公司是否存在著財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊嫌疑，而鑒于財(cái)務(wù)舞弊行為日益復(fù)雜，學(xué)者們開(kāi)始求助于統(tǒng)計(jì)識(shí)別模型。
接著，作者闡述了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征問(wèn)題的研究情況。我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的研究主要起因于資本市場(chǎng)一系列舞弊案件的發(fā)生而逐步展開(kāi)。主要研究文獻(xiàn)的分類(lèi)跟西方國(guó)家相同，但我國(guó)學(xué)者多采用靜態(tài)界面指標(biāo)作為舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的特征指標(biāo)。
最后，作者對(duì)國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊文獻(xiàn)進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并指出了借鑒意義和啟示。通過(guò)對(duì)經(jīng)典研究文獻(xiàn)的回顧和評(píng)述，使我們對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征研究的視野有了極大拓展，便于在借鑒前人的思路和方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行更深入的研究。鑒于理論滯后的狀況難以對(duì)不斷發(fā)展變化的我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別提供強(qiáng)有力的指導(dǎo)，因而迫切需要對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊理論與特征識(shí)別問(wèn)題進(jìn)行創(chuàng)新性探索。同時(shí)，基于我國(guó)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征分析的理論框架，結(jié)合特定的制度背景、特殊的監(jiān)管與治理環(huán)境的細(xì)致分析，在已有研究的基礎(chǔ)上提出更加有效的舞弊識(shí)別指標(biāo)和建立更加有效的舞弊識(shí)別模型，可能會(huì)成為未來(lái)的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。今后，如何以整體的視角對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征進(jìn)行綜合性的研究設(shè)計(jì)將非常值得嘗試和期待。
（王凌飛整理自《財(cái)會(huì)通訊•綜合（下）》2009年第1期，作者：吳革）
