審計計劃管理，是審計業(yè)務(wù)管理的重要組成部分，目前由于評價體系的不健全以及技術(shù)手段的缺失，還沒有形成一個科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，是審計業(yè)務(wù)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，很大程度上還處于一種“盲人摸象”的粗放管理狀態(tài)。本文擬針對目前基層審計機關(guān)審計計劃管理中存在的一些問題，本著科學(xué)、實用、簡捷直觀的目的，結(jié)合自身在審計計劃管理信息化建設(shè)中的一些實踐，提出一種運用計算機圖形圖像技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)相結(jié)合來改進審計計劃管理的一種思路。
一、基層審計機關(guān)審計計劃管理存在的主要問題
一般而言，基層審計機關(guān)的審計計劃管理共分為三個環(huán)節(jié)：一是年度審計計劃的編制；二是審計計劃的執(zhí)行；三是審計計劃實施情況的考核。三個環(huán)節(jié)相輔相成，緊密聯(lián)系，集中體現(xiàn)了審計機關(guān)業(yè)務(wù)管理的科學(xué)性和效率性。然而在現(xiàn)有階段，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的評價體系和必要的技術(shù)手段，審計計劃管理很難做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、高效，存在的主要問題有：
?。?、計劃編制不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證程序，計劃的制定帶有一定的盲目性、隨意性。一些審計機關(guān)在制定年度計劃時，在被審計對象的選擇和審計項目的確定上，對以往年度審計的情況缺乏全面立體的把握，此外，審計計劃的安排缺乏長遠(yuǎn)性、中長期規(guī)劃與年度審計計劃不能呼應(yīng)與銜接，導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)督缺位和重復(fù)監(jiān)督并存現(xiàn)象，沒有達(dá)到審計資源和審計成本的最佳配置。人大在審議年度審計計劃時，因為缺乏必要的輔助資料，除了當(dāng)前重點、熱點審計對象，人大無法復(fù)原和把握其他審計對象全貌，導(dǎo)致對審計計劃的監(jiān)督缺位。
?。?、審計項目計劃執(zhí)行過程中的進度管理缺乏全面性和連續(xù)性，容易出現(xiàn)進度管理的“盲區(qū)”和“死角”。尤其是對于大中城市的區(qū)級審計機關(guān)，由于審計項目多，審計力量相對薄弱，同一時期有可能出現(xiàn)上百個審計項目同時在審的情況，個別審計項目容易游離于管理層視野之外，導(dǎo)致出現(xiàn)管理死角，同時，由于進度管理大多依靠口頭匯報進行，管理層對項目進展的全貌缺乏直觀把握，因此，管理層在進度管理中的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用受到制約。
?。?、計劃考核缺乏基礎(chǔ)依據(jù)，考核——尤其是進度考核很難實施。科學(xué)有效的考評制度是提高審計計劃管理工作的有效手段，目前質(zhì)量的考核可以有比較規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和比較成熟的操作方法，而進度考核往往流于一紙空文，審計機關(guān)很難對審計項目進展情況實施有效的月考評和年終考核。
二、采用計算機圖形圖像技術(shù)改進審計計劃管理的思路
針對區(qū)縣級審計機關(guān)在審計計劃管理中存在的問題，筆者認(rèn)為，在審計計劃管理中，若能將計算機圖形圖像技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)相結(jié)合，利用圖形圖像簡捷、直觀的圖解語言優(yōu)勢，建立一個審計計劃輔助決策系統(tǒng)和審計計劃進度管理系統(tǒng)，審計機關(guān)按圖索驥，同時結(jié)合考慮其他特殊情況，會有效解決以上幾個問題，具體思路如下：
?。薄徲嬘媱澼o助決策系統(tǒng)
模擬審計機關(guān)編制年度審計計劃的方法，我們不難看出，大多數(shù)審計機關(guān)基本遵循了以下原則：一是優(yōu)先選擇年度重點、熱點、影響面大的資金流作為審計對象；二是對于大多數(shù)審計對象，由于其職能、資金流不同，審計機關(guān)會潛意識地對其重要性進行排序，如哪些單位應(yīng)兩年審、哪些單位應(yīng)三年審、哪些單位應(yīng)四年審；三是對于重要性水平差不多的審計單位，審計機關(guān)會認(rèn)為應(yīng)該間隔大致相等的時間將其輪審一遍；四是對年度確定的審計對象，應(yīng)根據(jù)其不同的審計重點采用適合的審計方式（如預(yù)算執(zhí)行審計、行政事業(yè)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項資金審計等）來相互補充。而大多數(shù)判斷，必須基于對這些審計對象歷史審計紀(jì)錄整體全面的把握上，因此，將歷史審計紀(jì)錄以一種科學(xué)、簡捷、直觀的方式展現(xiàn)在一個平臺上供審計機關(guān)分析、比較、選擇是一個關(guān)鍵問題，這個問題僅依靠審計知識和經(jīng)驗無法解決，但卻正好是計算機圖形圖像技術(shù)憑借視覺傳達(dá)表現(xiàn)事物特征的強項。
同時，在模擬計機關(guān)制定年度審計計劃的思維過程中，我們提煉出一些必須綜合考慮的要素，如被審計單位名稱及其類型（政府機關(guān)、事業(yè)單位、街道辦事處、國有企業(yè)等等）和黨政領(lǐng)導(dǎo)姓名、自然年度、被審計單位在連續(xù)自然年度內(nèi)審計的情況（如已審計、未審計，還可以根據(jù)不同審計類型將已審計分為預(yù)算執(zhí)行審計、行政事業(yè)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項資金審計、審計調(diào)查等等）。將這些要素全面、有機地組合起來，表現(xiàn)在一個平面上，為審計機關(guān)制定年度審計計劃提供一個全面立體的思維平臺。
另外，隨著經(jīng)濟責(zé)任審計范疇的擴展，確定經(jīng)濟責(zé)任審計對象也成為制定年度審計計劃的一個重要內(nèi)容，也應(yīng)相應(yīng)為經(jīng)濟責(zé)任審計量身定做一套專用的計劃輔助決策系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)能夠在表現(xiàn)被審計對象分布情況、任職年限、接受審計情況（包括離任審計、任期審計、未審計）的基礎(chǔ)上，供審計機關(guān)綜合考慮，為了滿足計劃制定過程中反復(fù)論證比較的需要，還應(yīng)將目前的計劃審計和歷史審計情況同時展現(xiàn)在審計機關(guān)面前。
根據(jù)以上分析，我們提出用計算機圖形圖像技術(shù)建立審計計劃輔助決策系統(tǒng)的思路：在一個平面上，用X軸表示自然年度，用Y軸表示被審計單位，用位于某（X，Y）位置的單元格來表示被審計單位某一自然年度接受審計的情況，其中單元格內(nèi)可以用分割線、色塊填充、文字注釋等多種符號組合來傳達(dá)被審計單位黨政領(lǐng)導(dǎo)姓名、采用哪幾種審計類型等等信息。
?。病徲嬳椖窟M度管理系統(tǒng)
根據(jù)審計署6號令，可以將一個審計項目的實施進程劃分為若干階段，從項目立項開始，要經(jīng)歷發(fā)放審計通知書、現(xiàn)場實施、征求意見、法制復(fù)核、出具正式報告等等過程，若想有效控制審計項目的進度，首先是必須將所有審計項目全部、無一遺漏地呈現(xiàn)在管理者面前，避免出現(xiàn)管理盲區(qū)，其二是將每一個審計項目在不同階段的時點記錄下來。這兩點用數(shù)據(jù)庫技術(shù)均可以做到，但缺點是不能直觀地將時點轉(zhuǎn)換為各階段經(jīng)歷的時間長度，因此，管理層在評價多個項目的進度控制時，無法在較短的時間內(nèi)獲得項目進展情況的第一印象。因此，表現(xiàn)審計項目各階段經(jīng)歷的時間長度成為進度管理系統(tǒng)的核心。
利用計算機圖形圖像技術(shù)則可以很好地表現(xiàn)時間長度，將Y軸表示審計項目，在X軸上用連續(xù)的、不同顏色的色塊來表示進度，其中色塊的顏色表示審計項目所進行到的階段，色塊的寬度來表現(xiàn)時間長度。
為方便審計機關(guān)實施進度管理及進度考核，在數(shù)據(jù)庫中，對進度表的設(shè)計除應(yīng)包括各階段的起訖時點外，還應(yīng)包括被審計單位、主審人員、所在科室、審計類型等等字段，以方便審計機關(guān)進行任意條件的動態(tài)管理。
三、我局采用計算機圖形圖像技術(shù)改進審計計劃管理的實踐
根據(jù)以上思路，我局開發(fā)了《審計計劃輔助決策系統(tǒng)》和《審計項目動態(tài)管理跟蹤系統(tǒng)》，同時，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，還在輔助決策系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，專門制作了經(jīng)濟責(zé)任審計輔助決策系統(tǒng)，主要功能界面如下：
1、 年度審計計劃輔助決策系統(tǒng)
針對同一被審計單位、同一審計年度有可能進行了多種不同類型的審計，在相應(yīng)單元格中，除表示被審計對象外，還可以表示多種審計方式的組合。（見圖1）
圖１
在被審計單位較多的情況下，為了在同一類型的被審計單位中確定審計對象，可以對被審計單位按上一次審計年度距當(dāng)前年度的時間長短進行排序，用計算機智能排序輔助審計機關(guān)決策。（見圖2）
圖２
在經(jīng)濟責(zé)任審計計劃管理中，針對街道辦事處存在黨、政倆名領(lǐng)導(dǎo)為被審計對象的情況，對相應(yīng)單元格進行分解將被審計對象與審計類型分別顯示。（見圖3）
圖３
通過計劃輔助決策系統(tǒng)，我局在做年度審計計劃時更加科學(xué)、透明、有信服力，人大借助于該系統(tǒng)也能更好地履行審計計劃的監(jiān)督職責(zé)。
2、審計項目進度管理系統(tǒng)
該系統(tǒng)能夠按照審計項目名稱、審計類型、科室、審計人員姓名、開始時間等任意組合條件形象簡捷地動態(tài)顯示審計項目的實施狀態(tài)，同時，還可以屏蔽已完成項目使管理層重點關(guān)注未完成審計項目，使領(lǐng)導(dǎo)能隨時掌控所有項目的進展，并據(jù)此對審計項目的進度進行綜合調(diào)控，有效避免了手工狀態(tài)下項目進度管理的“死角”。在進度條上，還同時顯示各階段計劃完成進度和實際完成進度，以方便進度的計劃考核。該系統(tǒng)在我局運行后，審計干部的緊迫感明顯增強，有10多項“長期休眠”的項目得到“激活”，有20多項“疲疲沓沓”的項目明顯“加快了步伐”，進度管理系統(tǒng)發(fā)揮了明顯作用。（見圖4）
圖４
四、系統(tǒng)維護
審計信息化過程中，普遍存在“重開發(fā)、輕維護”的現(xiàn)象，為了使該系統(tǒng)真正成為一個實用、方便、能夠為基層審計機關(guān)高效實施日常計劃管理的系統(tǒng)，則必須考慮盡可能降低系統(tǒng)的維護成本，減少日常數(shù)據(jù)錄入的數(shù)量，因此，在系統(tǒng)設(shè)計上必須考慮一些細(xì)節(jié)，如每增加一個自然年度則批量增加所有被審計單位的審計記錄（默認(rèn)為未審計）等，同時，為使系統(tǒng)的數(shù)據(jù)定期更新，則必須制定一個非常優(yōu)化的數(shù)據(jù)更新流程，并用相應(yīng)的制度保證職責(zé)分工，以保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的連續(xù)性、實時性。（作者：成都市金牛區(qū)審計局 楊平）
